D E C Y Z J A

Na podstawie art.233 §1 pkt 1) i art. 239 w związku z art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa /j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm./, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 01.08.2006r. Sp. z o.o. "B" wniesionego na postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 21.07.2006r., Nr 1472/ROP1/423-221/236/06/PK w sprawie udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Spółki w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych,

orzeka:

odmówić zmiany postanowienia Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 21.07.2006 r., Nr 1472/ROP1/423-221/236/06/PK i uznać stanowisko Spółki zawarte we wniosku z dnia 26.06.2006 r., uzupełnione pismem z dnia 19.07.2006 r. za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 27.06.2006 r. Sp. z o.o. "B" (zwana dalej Podatnikiem lub Spółką) wystąpiła w trybie art. 14a §1 Ordynacji Podatkowej z wnioskiem, uzupełnionym następnie pismem z dnia 19.07.2006 r., do Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika. W pytaniu zawartym we wniosku Podatnik zwrócił się o wyjaśnienie czy przychód uzyskany z produkcji rolnej (uprawa zbóż) może zaliczyć do przychodu podlegającego opodatkowaniu w myśl ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych. Zdaniem Spółki, przychody uzyskane z produkcji rolnej powinny być opodatkowane tak jak przychody z podstawowej działalności, tj. stawką 19%.

W dniu 21.07.2006 r. Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wydał postanowienie Nr 1472/ROP1/423-221/236/06/PK, w którym uznał stanowisko Podatnika za nieprawidłowe. W uzasadnieniu organ I instancji wskazał iż przedmiotowa uprawa zbóż związana jest z działalnością rolniczą. Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.), przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

W dniu 01.08.2006 r. Podatnik złożył zażalenie na wydane postanowienie.
W uzasadnieniu zażalenia Podatnik podtrzymuje swoje stanowisko, uważając że przychód uzyskany z tytułu uprawy zbóż podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, czyli stawką 19%.

Dyrektor Izby Skarbowej po rozpatrzeniu zebranego materiału dowodowego, stwierdza, co następuje:

Zażalenie wniesione przez Spółkę, w ocenie organu odwoławczego nie zasługuje na uwzględnienie.
Przedmiotem sporu jest kwestia możliwości zaliczenia uzyskanych przez Spółkę przychodów z produkcji rolnej do podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e.
Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy, działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowego fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1. miesiąc - w przypadku roślin,
2. 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,
3. 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
   - licząc od dnia nabycia.

W związku z powyższym aby daną działalność uznać za działalność rolniczą muszą zostać spełnione łącznie trzy warunki, a mianowicie:

• działalność powinna polegać na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych,
• produkty powinny być wytwarzane w stanie nieprzetworzonym,
• produkty powinny pochodzić z własnych upraw podatnika,

Jak wynika ze stanu faktycznego spółka "B and B" prowadzi działalność podstawową polegającą na handlu nawozami dla rolnictwa, natomiast dodatkowo wydzierżawiła grunty rolne i rozpoczęła uprawę zbóż. Bez wątpienia wykonywana przez Spółkę działalność polegająca na uprawie zbóż jest działalnością rolną, ponieważ uprawiane przez nią produkty roślinne są wytwarzane w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw. Nieistotne jest czy działalność ta prowadzona jest na gruntach własnych, czy też na gruntach wydzierżawionych od innych podmiotów. W obu przypadkach jest to produkcja wykonywana na gruntach znajdujących się we władaniu podatnika i jest prowadzona przez niego w sposób bezpośredni.
W związku z powyższym Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, iż przychody z tytułu uprawy zbóż są przychodami uzyskanymi z produkcji rolniczej i nie podlegają łączeniu z przychodami uzyskanymi z podstawowej działalności Spółki , a zatem nie mogą być opodatkowane stawką 19%. Przychody z działalności rolniczej nie podlegają przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, natomiast podlegają opodatkowaniu podatkiem rolnym na podstawie ustawy z dnia 15 listopada 1984r. o podatku rolnym (z. U z 1993r. Nr 94 poz. 431 z późn. zm.)
Biorąc pod uwagę powyższe należało orzec jak w sentencji.