POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1, 3, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), art. 86 ust. 1, art. 90 ust.1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r nr 54 poz. 535 z późn.zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27.03.2006r w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego /podatku od towarów i usług/, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola postanowiłuznać stanowisko wnioskodawcy dotyczące odliczania podatku naliczonego od zakupów służących prowadzonej inwestycji oraz prawa do dokonania korekty podatku naliczonego za prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27.03.2006r Strona złożyła wniosek w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług.
Z przedmiotowego wniosku wynika:
Stan faktyczny
Spółka zajmuje się m.in. zagospodarowaniem, wynajmem i sprzedażą nieruchomości na własny rachunek. W roku 2001 spółka zakupiła od osoby fizycznej nieruchomość w centrum Warszawy. Zamierzała dokonać inwestycji w tej nieruchomości.Przez ten okres spółka podejmowała działania mające na celu opracowanie koncepcji planu inwestycji, projektu zabudowy, uzyskania pozwoleń na rozbiórkę i budowę.W tym czasie prowadziła też działalność polegającą na wynajmie lokali głównie na cele mieszkalne i w mniejszym stopniu na cele użytkowe. Wykonywane były w tym zakresie czynności opodatkowane i zwolnione od podatku, związane z najmem lokali mieszkalnych i użytkowych.
Do sierpnia 2005r ww. nieruchomość była zamieszkiwana częściowo przez lokatorów i spółka osiągała do tego czasu przychodu z tytułu najmu. Od tego okresu nie osiąga żadnych przychodów zwolnionych od podatku od towarów i usług.
Od września 2005r podejmowane są już tylko dalsze działania inwestycyjne, które mają służyć przyszłej sprzedaży opodatkowanej.
W październiku i listopadzie 2004r spółka uzyskała zgodę na rozbiórkę budynków oraz zatwierdzenie projektu budowlanego i zgodę na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z parkingiem podziemnym.
Spółka zamierza w tym roku dokonać rozbiórki istniejących budynków i budować nowy budynek mieszkalny z przeznaczeniem lokali mieszkalnych i garaży na sprzedaż.
Podatek naliczony - od maja 2005r - był rozliczany zgodnie z art.90 i 91 ustawy. Ustalona proporcja nie przekroczyła w roku 2004 2% i spółka nie obniżała podatku należnego o podatek naliczony w roku 2005. Spółka nie wyodrębniła w roku 2005 żadnych kwot służących czynnościom opodatkowanym i kwot podatku naliczonego służącym tym czynnościom, mimo iż ponoszone były wydatki dające się wyodrębnić z tego tytułu.
Zapytanie
Czy w związku z tym że w 2005r spółka zaprzestała całkowicie działalności zwolnionej, zatwierdzony został projekt budowlany i wydane pozwolenie na rozbiórkę i budowę, realizowana jest inwestycja budowlana oraz były ponoszone wydatki służące czynnościom opodatkowanym związanym z tą inwestycją - dające się wyodrębnić, charakter inwestycji wskazuje na wystąpienie tylko sprzedaży opodatkowanej - spółka ma prawo:
- skorygować wydatki poniesione od momentu uzyskania pozwolenia na budowę i zatwierdzenia projektu budowlanego, określić osobno dające się wyodrębnić kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony?
- uznać wszystkie obecne czynności spółki jako służące sprzedaży opodatkowanej i stosować odliczenia na podstawie art.86 ustawy?
Stanowisko wnioskodawcy
Spółka uważa iż od momentu zatwierdzenia projektu budowlanego i uzyskania pozwolenia na budowę - do momentu podjęcia czynności w zakresie zawierania umów zobowiązujących do sprzedaży lokali mieszkalnych i garaży można stwierdzić, że wszystkie wydatki poniesione w tym okresie, które spółka zakwalifikowała i wyodrębniła jako wydatki inwestycyjne, należałoby zakwalifikować jako służące sprzedaży opodatkowanej (lokale mieszkalne 7%, garaże 22%). Dlatego też spółce przysługuje prawo do dokonania korekty rejestrów i deklaracji VAT za cały rok 2005, wyodrębnić kwoty służące czynnościom opodatkowanym i te odliczyć w całości, zaś współczynnik określony zgodnie z art.90 zastosować do pozostałych wydatków, z których nie można wyodrębnić części służącej czynnościom opodatkowanym i zwolnionym.
Ponieważ od września 2005r spółka nie wykonuje żadnych czynności zwolnionych a wszystkie czynności podlegają opodatkowaniu - spółka ma prawo powrócić do stosowania art.86 ustawy i w pełni dokonywać obniżenia kwot podatku należnego o podatek naliczony.

Działając na podstawie przepisu art. 14a § 1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola rozpatrzył przedmiotowy wniosek i postanowił uznać stanowisko podatnika w nim zawarte za prawidłowe.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy
Kwota podatku naliczonego związana z nabyciem towarów i usług podlega odliczeniu na zasadach określonych art.86 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów usług, z uwzględnieniem wyłączeń zawartych w treści art.88 tej ustawy oraz przepisach wykonawczych do powołanej ustawy.
Zgodnie z treścią art.86 ust.1 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 tej ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust.17 i 19 oraz art.124 powołanej ustawy.
Art.90 ust.1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług stanowi natomiast, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa powyżej, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust.10.
W niniejszej sprawie podatnik w roku 2005 wykonywał czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz czynności zwolnione od podatku. Dokonywane zakupy oraz podatek naliczony z nich wynikający mógł być przez podatnika przyporządkowywany do poszczególnych czynności. Odliczeniu podlega wyłącznie podatek związany z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Nie jest on rozliczany w drodze ustalenia proporcji wykonywanych czynności.
Mając na uwadze powyższy przepis należy stwierdzić, że dokonując zakupów związanych wyłącznie z prowadzoną inwestycją, która w przyszłości będzie służyła sprzedaży opodatkowanej, podatnik miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych zakupów w całości, zgodnie z art.86 ust.1 ww. ustawy. Ponieważ od września 2005r spółka podejmuje tylko działania inwestycyjne, które mają służyć przyszłej sprzedaży opodatkowanej, ma prawo do odliczania pełnych kwot podatku naliczonego związanego z tą inwestycją.
Mając na uwadze fakt, że firma w roku 2005 dokonywała rozliczenia podatku naliczonego wskaźnikiem wyliczonym na podstawie obrotów za rok 2004r - w stosunku do całego podatku naliczonego, mogła zaś wyodrębnić kwoty podatku od zakupów służących czynnościom opodatkowanym oraz czynnościom zwolnionym - należy uznać, iż ma ona prawo do dokonania korekty podatku naliczonego, w trakcie której odliczone zostaną kwoty podatku służące wyłącznie sprzedaży opodatkowanej - w całości, zaś wskaźnikiem zostaną odliczone kwoty podatku służące czynnościom opodatkowanym oraz zwolnionym. Kwoty podatku związanego wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną nie będą podlegały odliczeniu.