P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm. - ost. zm. Dz. U. z 2006 r. Nr 66, poz. 470) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głogowie stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością "X" - przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2006 r., uzupełnione pismami z dnia 14 czerwca 2006 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości, jest prawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
W dniu 19 kwietnia 2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Głogowie wpłynął wniosek z dnia 12 kwietnia 2006 r., który uzupełniono w dniach: 14 i 19 czerwca 2006 r., Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością "X" o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi przepis art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl przepisu art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
"X" Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nabyła, co potwierdzono aktem notarialnym, nieruchomość położoną w Szprotawie. Nieruchomość ta składa się z kilku działek niezabudowanych i zabudowanych budynkiem mieszkalnym z częścią usługową i świetlicą, wiatą garażową, budynkiem portierni, budynkiem garażowym, kontenerem obsługi stacji, trzema dystrybutorami paliwa wraz z wiatą stalową nad nimi oraz zbiornikami na paliwo. Powyższa transakcja została opodatkowana podatkiem VAT według stawki 22 %. Powierzchnia mieszkalna nabytego budynku mieszkalnego podzielona jest na 5 lokali mieszkalnych. Spółka osiąga obrót z tytułu świadczenia usługi wynajmu wskazanych pomieszczeń (lokali mieszkalnych oraz powierzchni innych), przy czym obrót osiągnięty z tytułu wynajmu pomieszczeń mieszkalnych na cele mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie załącznika Nr 4 do ustawy o VAT (PKWiU 70.20.11). Pozostałe części nieruchomości są związane wyłącznie z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, tj. sprzedażą paliw.
Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu nabycia przedmiotowej nieruchomości, na podstawie art. 90 ustawy o VAT, Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego przy tym nabyciu, zgodnie z przyjętą proporcją wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z Naczelnikiem Urzędu Skarbowego w Głogowie, w formie protokołu z dnia 18 maja 2006 r. (przyjęto, że udział rocznego obrotu z tyt. wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, w całkowitym obrocie przekracza 98 %).
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głogowie stwierdza, iż stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. - ost. zm. Dz. U. z 2005 r. Nr 179, poz. 1484) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z przepisu tego wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy nabycie towarów lub usług jest związane z faktycznie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Na mocy przepisu art. 90 ust. 1 tejże ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90 ust. 2). Proporcję tą ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3). Jeśli zaś taki podatnik w poprzednim roku podatkowym nie osiągnął tego obrotu, proporcję tą wylicza się szacunkowo według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego (art. 90 ust. 8).
Na mocy przepisu art. 91 ust. 1 ww. ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on zobowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w ww. sposób dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych (art. 91 ust. 1). W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio (art. 91 ust. 2). Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty (art. 91 ust. 3).
Ponieważ cała nabyta przedmiotowa nieruchomość jest wykorzystywana do wykonywania zarówno czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (dostawa paliw, wynajem lokali innych niż mieszkalne), jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje (wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe - PKWiU 70.20.11), przy czym nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami, co dodatkowo potwierdza udokumentowanie transakcji nabycia całej nieruchomości fakturami VAT, bez wyodrębniania jej części składowych, Naczelnik tut. Urzędu uważa, iż Spółka, zgodnie z prognozą uzgodnioną w formie protokołu, o której mowa w ust. 8 art. 90 ustawy o VAT, ma prawo do odliczenia od podatku należnego całej kwoty podatku naliczonego przy tym nabyciu, z uwzględnieniem ewentualnych korekt wynikających z przepisu art. 91 ustawy o VAT.
Zgodnie z przepisem art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.
Jak stanowi przepis art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.