Do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Busku Zdroju wpłynął wniosek firmy "P." Spółka Akcyjna o interpretację przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika. Pytanie brzmiało: czy Spółka działająca w Tarnobrzeskiej Specjalnej Strefie Ekonomicznej i korzystająca z ulgi na podstawie art. 12 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych zachowuje w/w uprawnienie mimo otrzymania środków pomocowych z Unii Europejskiej ?

Do wniosku podatnik dołączył:
1. kserokopię zezwolenia z dnia 1998-05-21 nr 4/APR S.A./98 na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Tarnobrzeskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej,
2. kserokopię decyzji z dnia 26 kwietnia 2004 roku nr 158/PR/04 w sprawie zmiany w/w zezwolenia z 1998 roku,
3. oświadczenie podatnika, iż należy do średnich przedsiębiorców wg ustawy z dnia 2 lipca 2004 roku o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.)

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę: Spółka otrzymała zezwolenie z dnia 21 maja 1998 roku Nr 4/ARP S.A./98 na prowadzenie działalności w Tarnobrzeskiej Specjalnej Strefie Ekonomicznej w zakresie określonym zezwoleniem m.in.: 1) górnictwa i wzbogacania węgla kamiennego PKD 10.1; 2) pozostałego górnictwa PKD 14.1, 14.2, 14.5; 3) produkcji artykułów włókienniczych 17.4, 17.5, 18.2; 4) produkcji chemikaliów i wyrobów chemicznych PKD 24.1, 24.6; 5) produkcji cementu i wyrobów z betonu i gipsu PKD 26.5, 26.6 26.7(...). Zezwolenia udzielono do dnia 14 listopada 2017 roku oraz ustalono warunki do spełnienia dotyczące prowadzenia działalności gospodarczej. Decyzją z dnia 26.04.2004 roku Ministra Gospodarki Pracy i Polityki Społecznej dokonano zmiany zezwolenia (na wniosek przedsiębiorcy) w części dotyczącej zmiany wpisu do KRS, w pkt 5) zmieniono wpis na produkcję wyrobów z surowców niemetalicznych pozostałych - 26 PKD oraz dodano pkt 13) w brzmieniu produkcja wyrobów gumowych i z tworzyw sztucznych 25 PKD.

Spółka we wniosku powołała się na art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 2 października 2003 roku w myśl którego przedsiębiorcy zachowują prawo do zwolnień podatkowych określonych w art. 12 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych w brzmieniu obowiązującym na 31 grudnia 2000 roku. Przepis art. 12 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych, w brzmieniu na 31 grudnia 2000 roku zawierał delegację dla Rady Ministrów, która w drodze rozporządzenia ustalała zwolnienia i warunki korzystania z tych zwolnień. Spółka we wniosku powołuje się również na rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 9 września 1997 roku w sprawie ustanowienia tarnobrzeskiej specjalnej strefy ekonomicznej § 12 ust. 1 w brzmieniu na 31 grudnia 2000 roku i stwierdza, że przepis ten nie odnosi się do takich ulg, zwolnień i odliczeń, które przysługują wszystkim podatnikom.

W opisanym wyżej stanie faktycznym i prawnym zaistniała wątpliwość czy jeśli Spółka skorzysta ze środków pomocowych z Unii Europejskiej to zachowa ulgi na podstawie art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 roku o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600 ze zm.). Zdaniem Spółki na zadane pytanie należy udzielić odpowiedzi twierdzącej

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa:

1. W zakresie korzystania z ulg w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 200 roku Nr 54, poz. 654 ze zm.) ustawodawca w art. 17 określił listę zwolnień przedmiotowych, z których podatnik może korzystać. Wolne od podatku m.in. są:- art. 17 ust. 1 pkt 23 dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy (...),

Do uzyskania tego przedmiotowego zwolnienia konieczne jest spełnienie dwóch warunków łącznie, a mianowicie:
1. uzyskanie środków od wskazanego w przepisie podmiotu zagranicznego bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotu lub podmiotów upoważnionych do ich rozdzielenia,
2. środki te muszą stanowić bezzwrotną pomoc zagraniczną.

- art. 17 ust 1 pkt 34 dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (...),

Jednocześnie w świetle art. 17 ust. 4-6 w/w ustawy, Zwolnienie to przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy określonej w zezwoleniu.

2. W zakresie przepisów dotyczących działalności w Tarnobrzeskiej Specjalnej Strefie Ekonomicznej

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2000 r. dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą mogą być, w drodze rozporządzenia Rady Ministrów, całkowicie zwolnione odpowiednio od podatku dochodowego od osób prawnych i podatku dochodowego od osób fizycznych w okresie równym połowie okresu, na jaki ustanowiona została strefa.

Zasadnicze zmiany ustaw i rozporządzeń zostały wprowadzone począwszy od 1 stycznia 2001 roku, a związane były z koniecznością dostosowania zwolnień podatkowych na terenie stref ekonomicznych do zasad regionalnej pomocy publicznej, zaakceptowanych przez Unię Europejską.

W dniu 01.01.2001 r. weszła w życie ustawa z dnia 16 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 117, poz. 1228) wprowadzająca m.in. zmianę przepisów przyznających zwolnienia i preferencje dla podatników prowadzących działalność gospodarczą na terenach objętych specjalnymi strefami ekonomicznymi. Jednocześnie w art. 5 ust. 1 tej ustawy wskazano, że przedsiębiorcy, którzy przed dniem wejścia w życie ustawy (tj. przed 01.01.2001 r.) uzyskali zezwolenia na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1 (tj. ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych), zachowują przez okres ważności zezwolenia prawo do zwolnień i preferencji podatkowych określonych w art. 12 ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy (tj. przed 01.01.2001 r.). W/w art. 5 utracił moc w związku z przystąpieniem Polski do Unii Europejskiej od 01.05.2004 na podstawie przepisów ustawy z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz. U. Nr 188, poz. 1840 ze zm.).

W art. 5 ust. 1 tejże ustawy z dnia 2 października 2003 roku (Dz. U. Nr 188, poz. 1840) określono, iż z zastrzeżeniem ust. 6, przedsiębiorca, który posiada zezwolenie uzyskane przed dniem 1 stycznia 2001 r., zachowuje prawo do zwolnień podatkowych określonych w art. 12 ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu z dnia 31 grudnia 2000 r.(...)

Treść tego artykułu została zmieniona z dniem 31.05.2004 w art. 62 ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 roku o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej (Dz. U. Nr 123, poz. 1291) i aktualnie art. 5 ust 1 brzmi: "Z zastrzeżeniem ust. 6, przedsiębiorca, który posiada zezwolenie uzyskane przed dniem 1 stycznia 2001 r., zachowuje prawo do zwolnień podatkowych określonych w art. 12 ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu z dnia 31 grudnia 2000 r.:
1) w okresie do dnia 31 grudnia 2011 r. - jeżeli był on w dniu wejścia w życie niniejszej ustawy małym przedsiębiorcą,
2) w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. - jeżeli był on w dniu wejścia w życie niniejszej ustawy średnim przedsiębiorcą
- w rozumieniu załącznika 1 do rozporządzenia nr 70/2001/WE z dnia 12 stycznia 2001 r. w sprawie zastosowania art. 87 i 88 Traktatu WE w odniesieniu do pomocy państwa dla małych i średnich przedsiębiorstw (Dz. Urz. WE L 10 z 13.01.2001 r.).

Znowelizowany art. 5 podzielił przedsiębiorców, którzy uzyskali zezwolenie na prowadzenie działalności na terenie Strefy, na trzy grupy. Przedsiębiorcy mali i średni

W myśl art. 6 ust. 1 tejże ustawy z dnia 2 października 2003 roku o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz. U. Nr 188, poz. 1840 ze zm.) przedsiębiorca, który uzyskał zezwolenie przed dniem 1 stycznia 2001 r., może wystąpić z wnioskiem do ministra właściwego do spraw gospodarki o jego zmianę polegającą na zastosowaniu do tego przedsiębiorcy przepisów dotyczących zwolnień podatkowych określonych w art. 5 w miejsce przepisów art. 12 ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu z dnia 31 grudnia 2000 r.(...).

Spółka "P." taki wniosek złożyła w związku z czym została wydana decyzja MGPiPS z dnia 26.04.2004 roku, określa ona jednak inne zmiany, a nie dotyczy zmian z zakresu zwolnień podatkowych w miejsce art. 12 w brzmieniu z dnia 31.12.2000 r. Zatem w stosunku do Wnioskodawcy mają zastosowanie przepisy dotyczące zwolnień podatkowych, określone w w/w art. 5 ustawy z dnia 2.10. 2003 roku (a co za tym idzie wg art. 12 w brzmieniu z dnia 31.12.2000 roku opisanym wyżej) oraz akty wykonawcze. Przepisami wykonawczymi do ustawy z dnia 20 października 1994 roku o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600 ze zm.) są rozporządzenia Rady Ministrów. "Tarnobrzeska Specjalna Strefa Ekonomiczna EURO-PARK-WISŁOSAN" została ustanowiona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 9 września 1997 roku w sprawie ustanowienia tarnobrzeskiej specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 135, poz. 907 ze zm.), w którym zawarto m.in. regulacje dotyczące zwolnień podatkowych. W kolejnych latach rozporządzenie było zmieniane i tak m.in. § 1 pkt 2 rozporządzenia z dnia 13 marca 2001 roku zmieniającego rozporządzenie w sprawie ustanowienia tarnobrzeskiej specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 30, poz. 336) został skreślony § 12 w/w rozporządzenia z dnia 9.09.1997 r., równocześnie w § 2 rozporządzenia zapisano, iż "przepisy niniejszego rozporządzenia mają zastosowanie do czynności i zdarzeń zaistniałych od dnia 1 stycznia 2001 roku".

Przepis § 12 formułował zasadę, że zwolnienia i preferencje w rozporządzeniu o ustanowieniu TSSE nie przysługują przedsiębiorcy w okresie korzystania z ulg, odliczeń i zwolnień w podatku dochodowym, określonych w odrębnych przepisach. Jak wynika natomiast z ustawy o podatku dochodowym, wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników m.in. od organizacji międzynarodowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy (art. 17 ust. 1 pkt 23 updop). Jak z tego wynika, przedsiębiorca nie będzie mógł korzystać ze zwolnienia dochodu z działalności prowadzonej w strefie, jeżeli równocześnie korzysta z bezzwrotnej pomocy z Unii Europejskiej, która to pomoc podlega zwolnieniu od dochodu.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż korzystanie przez Spółkę z innych form pomocy publicznej, pozbawi ją prawa do zwolnienia podatkowego przysługującego do końca 2010 roku na podstawie art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 roku o specjalnych strefach ekonomicznych w brzmieniu z dnia 31 grudnia 2000 r.