Stan faktyczny:

Przedmiotem umowy o dzieło jest wykonanie sprawozdań z badań klinicznych wraz z przekazaniem praw autorskich. Firma A. ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich, wypłaca ewentualne odszkodowania i chroni wykonawcę przed wszelkimi stratami wynikającymi z dowolnych roszczeń powstałych w związku z wykonaniem dzieła.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Podatnika przychody uzyskane z tytułu wykonywanej umowy o dzieło są zwolnione z podatku VAT.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju:

2. eksport towarów;

3. import towarów;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Czynności określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

W przypadku wykonywania usług na podstawie umowy o dzieło podstawową kwestią decydującą o tym, czy wykonawca usługi jest podatnikiem podatku od towarów i usług z tego tytułu, jest treść stosunku zobowiązaniowego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podarku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W ust. 2 art. 15 ustawy o VAT określono, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast, stosownie do art. 15 ust. 3 w/w ustawy za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:

1. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późno zm.);

2. wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy;

3. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Zgodnie z art. 13 pkt. 8 Ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1, pkt. 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskiwanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów o których mowa w pkt. 9.

Z regulacji zawartej w art. 15 ust. 3, pkt. 3 Ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że jeżeli czynności wykonywane przez osobę fizyczną na podstawie umowy zlecenia, są wykonywane w opisanych warunkach ( pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności istnieje stosunek prawny co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich ), nie spełniają one kryterium samodzielności przy ich wykonywaniu, a więc nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny należy stwierdzić, że wykonywana przez Stronę usługa nie stanowi samodzielnej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, w związku z czym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym tut. organ podatkowy nie zgadza się z reprezentowanym przez Stronę stanowiskiem, iż wykonywana przez nią usługa jest zwolniona z podatku VAT.