Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu stwierdza, że stanowisko Pana zawarte we wniosku z dnia 09.06.2006 r., uzupełnione pismem z dnia 09.08.2006 r. (data wpływu do US 10.08.2006 r.), iż w związku z zawarciem aneksu do umowy dot. finansowania operacyjnego samochodu ciężarowego marki Mercedes-Benz typ ML 270 CDI, który spowodował zmianę harmonogramu spłat i wysokości rat leasingowych przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego od czynszu i innych płatności wynikających z w/w umowy udokumentowanych fakturą za okres 16.05.2006-15.04.2007 w wysokości 60%, jest nieprawidłowe.

W skierowanym do organu podatkowego wnioskiem z dnia 09.06.2006 r., uzupełnionym pismem z dnia 09.08.2005 r. (data wpływu do US 10.08.2006 r.), Podatnik zwrócił się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia podatku od towarów i usług od rat leasingowych.

Według przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik 27 marca 2001 r. zawarł z Daimler Chrysler Leasing Polska sp z o.o. umowę finansowania operacyjnego nr 22515 dot. samochodu ciężarowego marki Mercedes-Benz typ ML 270 CDI - ładowność 745 kg, 5 miejsc, dopuszczalna masa całkowita 2650kg. Umowę zawarto na 36 miesięcy na okres od 16.05.2001 r. do 15.05.2004 r.

Dnia 1 kwietnia 2004 r. Strony zawarły aneks wg którego uległ wydłużeniu terminarz płatności do w/w umowy finansowania operacyjnego nr 2251 na aktualnie obowiązujących kondycjach finansowych w tym:
- zmianie uległa ilość opłat z 36 na 60, a tym samym umowa została przedłużona do 15.04.2006 r.,
- zmianie uległa wartość końcowa przedmiotu umowy z 20% na 5%,
- doliczono ubezpieczenie za wydłużony okres umowy wg stawek i na warunkach obowiązujących w dniu zawarcia ubezpieczenia na przedłużony czas trwania użytkowania,
- pozostałe postanowienia umowy nr 22515 nie uległy zmianie.

W/w umowę wraz z aneksem zarejestrowano w Urzędzie Skarbowym w Elblągu 14 maja 2004 r. zgodnie z art. 154 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Dnia 24 kwietnia 2006 r. Strony zawarły kolejny aneks wg którego uległ wydłużeniu terminarz płatności do w/w umowy finansowania operacyjnego nr 2251 na aktualnie obowiązujących kondycjach finansowych w tym:
zmianie uległa ilość opłat z 60 na 72, a tym samym umowa została przedłużona do 15.04.2007 r.,
zmianie uległa wartość końcowa przedmiotu umowy z 5% na 1%,
doliczono ubezpieczenie za wydłużony okres umowy leasingu wg stawek i na warunkach obowiązujących w dniu zawarcia ubezpieczenia na okres 12 miesięcy,
pozostałe postanowienia umowy nr 22515 nie uległy zmianie.

Podatnik przez 5 lat użytkowania samochodu odliczał 100% wartości podatku naliczonego od rat leasingowych i innych płatności wynikających z umowy, udokumentowanych fakturami. Wg Podatnika na podstawie zawartego aneksu z dnia 24 kwietnia 2006 r. nie zmienił się podmiot ani przedmiot zawartej umowy.

W związku z powyższym Strona wystąpiła z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego od rat leasingowanego samochodu w związku z nowelizacją ustawy o podatku od towarów i usług dnia 21 kwietnia 2005 r. (Dz. U. Nr 90, poz. 756) w zakresie regulacji dot. pojazdów osobowych i ciężarowych, które weszły w życie 22 sierpnia 2005 r.

Zdaniem Podatnika aneks do umowy z dnia 24 kwietnia 2006 r. spowodował zmianę harmonogramu spłat i zmniejszenie wysokości rat. Art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) ogranicza odliczenie podatku naliczonego do 60% od rat i innych płatności wynikających z zawartej umowy leasingu udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu nie może przekroczyć kwoty 6.000zł. W związku z powyższym Podatnik uważa, iż przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od czynszu i innych płatności wynikających z umowy udokumentowanych fakturą za okres 16.05.2006-15.04.2007 w wysokości 60%.

Strona oświadczyła, że w sprawie objętej wnioskiem nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa jak również postępowanie przed sądem administracyjnym.

W powyższej sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (wg stanu prawnego obowiązującego od 1 maja 2004 r. do 22 sierpnia 2005 r.), w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357kg + n x 68kg
gdzie:
DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy
- kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000zł.

Zgodnie z art. 86 ust. 7 w/w ustawy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000zł.

Zgodnie z art. 154 ust. 1 i 2 w/w ustawy, przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy.

Przepis ust. 1 ma zastosowanie:
1) w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz
2) pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r.

W związku ze zmianą przepisów podatkowych na mocy ustawy z dnia 21.04.2004 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) z dniem 22 sierpnia 2005 r. uległy zmianie zasady odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem i użytkowaniem samochodów osobowych oraz niektórych innych pojazdów samochodowych, wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej, w tym samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, uregulowane w art. 86 ust. 3-7 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższych zmian w/w przepisy otrzymały brzmienie:

Art. 86 ust. 3 - w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Art. 86 ust. 4 - przepis ust. 3 nie dotyczy:
1) pojazdów samochodowych mających eden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
2) pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50 % długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
3) pojazdów samochodowych które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków; 4) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
4) pojazdów samochodowych które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
5) pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;
6) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
7) przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:
a) odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Art. 86 ust. 5 - spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Art. 86 ust. 7 - w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Zgodnie z przepisem przejściowym - art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 21.04.2004 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw - w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, zgodnie z którym kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 w/w ustawy w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umów, o których mowa w ust. 1, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, przepis ust. 1 ma zastosowanie:
1. w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz
2. pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005 r.

Zgodnie z opisanym we wniosku przez Podatnika stanem faktycznym, przepisy art. 7 ustawy z dnia 21.04.2004 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw w zakresie obowiązku rejestracji umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze nie mają zastosowania w tej sprawie, gdyż nie dotyczą one umów, które zostały zawarte przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. i zarejestrowanych na podstawie art. 154 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Do tych umów bowiem nie miały zastosowania przepisy art. 86 ust. 3 w/w ustawy, lecz dotyczyły ich zasady odliczania podatku określone ustawą z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993 r., Nr 11, poz. 50 ze zm.).

Zatem Podatnik nie miał obowiązku ponownego rejestrowania przedmiotowej umowy do dnia 15 czerwca 2005 r. aby móc nadal korzystać z pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych i innych płatności wynikających z umowy nr 22515 zawartej 27 marca 2001 r., nabytego na mocy przepisów obowiązujących przed wejściem w życie znowelizowanej ustawy, jednakże warunkiem, że zawarta umowa zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r. w późniejszym okresie nie ulegnie zmianie (w myśl art. 154 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).

Mając na uwadze fakt, iż w świetle znowelizowanych przepisów samochód będący przedmiotem leasingu nie przekracza dopuszczalnej ładowności 3,5 tony i nie posiada badania technicznego potwierdzającego spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o podatku od towarów i usług oraz w wyniku wprowadzenia zmian do umowy finansowania operacyjnego nr 22515 z dnia 27 marca 2001 r. dot. samochodu ciężarowego marki Mercedes-Benz typ ML 270 CDI - ładowność 745 kg, 5 miejsc, dopuszczalna masa całkowita 2650kg, na podstawie aneksu zawartego dnia 24 kwietnia 2006 r. Podatnik utracił prawo (począwszy od maja 2006 r.) do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych i innych płatności wynikających w/w umowy.

Ponadto należy zaznaczyć, że znowelizowane przepisy art. 86 ust. 3-7 w brzmieniu obowiązującym od 22 sierpnia 2005 r. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) mają zastosowanie do samochodów osobowych bądź innych pojazdów samochodowych nabytych, na podstawie umów zawartych po 22 sierpnia 2005 r,. a niespełniających warunków uprawniających do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego.

Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej stan prawny oraz stan faktyczny sprawy, przedstawiony przez Stronę we wniosku z dnia 09.06.2006 r., uzupełnione pismem z dnia 09.08.2006 r. (data wpływu do US 10.08.2006 r.), organ podatkowy stwierdza, że stanowisko Strony, iż związku z zawarciem aneksu do umowy dot. finansowania operacyjnego samochodu ciężarowego marki Mercedes-Benz typ ML 270 CDI, który spowodował zmianę harmonogramu spłat i wysokości rat leasingowych przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego od czynszu i innych płatności wynikających z w/w umowy udokumentowanych fakturą za okres 16.05.2006-15.04.2007 w wysokości 60%, jest nieprawidłowe.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu informuje, że interpretacja została udzielona w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący na dzień zaistnienia stanu faktycznego opisanego we wniosku Strony.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

P O U C Z E N I E

Na postanowienie w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej).

W przypadku wniesienia zażalenia należy dołączyć opłatę skarbową w wysokości 5,00zł od wniosku.