P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 w związku z art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. –Ordynacja podatkowa ( Dz. U z 2005 r. nr. 8 poz. 60 z późn. zm. ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 6 marca 2006 r. , który wpłynął w dniu 25.03.2006 r. , w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego , Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Mokotów postanowił uznać za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego środków pieniężnych zwróconych podatnikowi w związku z przeniesieniem prawa własności i użytkowania wieczystego nieruchomości na zleceniodawcę w wykonaniu umowy powierniczej dotyczącej nabycia nieruchomości na rachunek zleceniodawcy .

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny sprawy

Na podstawie umowy zlecenia z dnia 9.02.2006 r. spółka akcyjna zleciła podatnikowi nabycie w imieniu własnym ale na rzecz spółki i za środki spółki trzech nieruchomości : jednej działki nie zabudowanej oraz dwóch działek zabudowanych , w tym jednej działki z gruntem oddanym w użytkowanie wieczyste .

Zgodnie z umową zleceniobiorca zobowiązany jest przenieść na każde żądanie spółki prawo własności oraz prawo użytkowania wieczystego nieruchomości , nie później jednak niż w terminie 14 dni od daty otrzymania pisemnego wezwania od zleceniodawcy.

Przeniesienie prawa własności i użytkowania wieczystego na zleceniodawcę ma nastąpić nie odpłatnie aktem notarialnym. Spółka akcyjna zobowiązała się zwrócić wszystkie koszty oraz wydatki związane z wykonaniem umowy . Zleceniodawca ma wpłacić na rachunek bankowy zleceniobiorcy środki pieniężne na zakup nieruchomości oraz na pokrycie kosztów zawarcia umowy sprzedaży.

Zleceniodawca zobowiązał się również do pokrycia kosztów , opłat i podatków związanych z utrzymaniem nieruchomości przez zleceniobiorcę , takich jak podatek od nieruchomości , opłata roczna , wydatków związanych z wykonaniem umowy np. kosztów przejazdu oraz kosztów opłat sądowych i notarialnych związanych z przeniesieniem własności .

Zleceniobiorca nie otrzymał wynagrodzenia za wykonanie umowy zlecenia . Faktycznie koszty nabycia prawa własności i użytkowania wieczystego zostały pokryte z środków własnych podatnika i nie zostały dotychczas zwrócone przez zleceniodawcę .

Stanowisko własne podatnika

Nie można przychodu ze sprzedaży powierniczej , ani wypłaconych powiernikowi środków na kupno nieruchomości traktować jako przysporzenia zleceniobiorcy-powiernika , ponieważ zarówno sprzedaż jak i przekazane środki na kupno nie powodują żadnego przychodu u podatnika.

Zdaniem podatnika koszty nabycia i sprzedaży powierniczej obciążają wyłącznie zleceniodawcę .Przeniesienie prawa własności i użytkowania wieczystego przez zleceniobiorcę na zleceniodawcę w wykonaniu umowy zlecenia nie powoduje powstania przychodu u zleceniobiorcy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podatnik powołuje się na wyrok WSA w Warszawie w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego w przypadku wykonania umowy powierniczej.

Ocena stanu faktycznego i stanowiska podatnika na podstawie przepisów prawa podatkowego .

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych , źródłem przychodu jest sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w tym przepisie ( lit. a-c ) , jeżeli sprzedaż nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i została dokonana przed upływem pięciu lat , licząc od końca roku kalendarzowego , w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie .

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w wykonaniu zlecenia powierniczego doszło do nabycia prawa własności i użytkowania wieczystego działek gruntu. Natomiast w przyszłości ma nastąpić nieodpłatne przeniesienie prawa własności i użytkowania wieczystego na zleceniodawcę .

Wykonanie umowy zlecenia w części dotyczącej nabycia wymienionych praw w imieniu własnym podatnika ale na rachunek zleceniodawcy odbyło się nieodpłatnie . Wszystkie koszty związane z nabyciem praw poniesione zostały przez podatnika i nie zostały dotychczas zwrócone .

W kodeksie cywilnym brak jest uregulowania prawnego dotyczącego wykonania wyłącznie czynności powierniczych na podstawie umowy zlecenia . Podstawą do konstruowania czynności powierniczych jest wyrażona w art. 353 –1 k.c. zasada swobody umów z uwzględnieniem ograniczeń wymienionych w tym przepisie oraz art. 58 k.c. Czynności powiernicze oraz zobowiązania powiernika wobec zleceniodawcy mają wynikać z umowy powierniczej.

Zgodnie z art. 740 k.c. po wykonaniu zlecenia zleceniobiorca zobowiązany jest do wydania rzeczy , które nabył w imieniu własnym na rachunek zleceniodawcy . Środki uzyskane przez powiernika niezbędne do wykonania zlecenia nie stanowią jego przychodu. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego za kupno prawa własności i użytkowania wieczystego zapłacił podatnik i dokonany zwrot tych środków przez zleceniodawcę umowy powierniczej nie będzie stanowił również przychodu podatnika.

Przeniesienie przez powiernika prawa własności i użytkowania wieczystego działek gruntu przed upływem pięciu lat nie powoduje powstania obowiązku podatkowego. W sprawie sprzedaży nieruchomości nabytej na podstawie umowy powierniczej dnia 9.11.2004 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wydał wyrok sygn. akt III S.A. 3031/03. W S A stwierdził , że powiernicze nabycie i sprzedaż nieruchomości przed upływem pięciu lat nie stanowi źródła przychodu uzyskanego przez powiernika w rozumieniu art.10 ust.1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .

Koszty powierniczego nabycia oraz przychód uzyskany z powierniczego zbycia nieruchomości obciążają zleceniodawcę umowy powierniczej .