POSTANOWIENIE w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Stosownie do postanowień art. 14a § 4 w związku z art.14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 ) Naczelnik Urzędu Skarbowego w T., po zapoznaniu się ze stanowiskiem zawartym we wniosku z dnia 24czerwca 2006r; orzeka w następujący sposób :

stanowisko jest prawidłowe

UZASADNIENIE Przepis art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 ) zobowiązuje , stosownie do swojej właściwości organy podatkowe do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników ,płatników lub inkasentów, w których nie toczy się postępowanie podatkowe ,kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym na ich pisemny wniosek. Stosownie zaś do przepisu art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa , udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia. W dniu 24 czerwca 2006r. zwrócono się do tutejszego organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. We wniosku odwołano się do następującego stanu faktycznego;W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi doradcze -consulting service dla firmy niemieckiej,która jest podatnikiem VAT .Przedmiotem wykonywanych usług dla niemieckiego kontrahenta są: towarzyszenie przedstawicielom firmy zlecającejdoradztwo i tłumaczenie rozmów negocjacyjnych ,wyjaśniających określone sytuacje ( między innymi zagadnienia techniczne )doradztwo i tłumaczenia bieżącej korespondencji i przekazywaniejej osobom odpowiedzialnym za wykonywanie określonych czynnościdoradztwo przedstawicielom firmy zlecającej w określonych sytuacjachsposobu postępowania w efekcie ,którego nastąpi ogólne porozumieniePonadto wskazuje Pan ,że zgodnie z zaświadczeniem o dokonaniu wpisu do Ewidencji Działalności Gospodarczej - prowadzi Pan działalnościgospodarczą określoną jako: doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania ( PKD 74.14A).Również wskazuje Pan ,że nie świadczył Pan w poprzednim roku podatkowym i nie świadczyw tym roku podatkowym usług doradczych na rzecz byłego pracodawcy. Ponadto do wniosku dołączył Pan załącznik przedstawiający formę i treść Europejskiej Faktury VAT.

Wątpliwość Pana dotyczą kwestii :-czy świadczone usługi doracze-consultingowe dla niemieckiego kontrahenta będącego podatnikiem VAT nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT - czy usługodawca jest uprawniony do odliczenia podatku VAT .czy forma i treść zawarta w Europejskiej Fakturze VAT jaka przedstawionajest w załączniku do wniosku jest prawidłowa.

Odnosząc powyższy stan faktyczny do regulacji prawnej zawartej w przepisach VI Dyrektywy ( art .9 ustęp 2e),przedstawiono następujące stanowisko - cyt. "usługi niematerialne ,świadczone przez polskiego podatnika na rzecz podatnika mającego siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności poza terytorium Polski ,są uznawane za wykonywane poza granicami Polski.Nie podlegają one opodatkowaniu VAT ,przy czym usługodawca jest uprawniony do odliczenia VAT". Mając na względzie treść przepisu art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa oraz przepisów :art.5 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 11.03.2004r . o podatku od towarów i usług,który stanowi ,że opodatkowaniu tym podatkiem podlega między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,art.27 ust.1 ustawy z dnia z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 54 ,poz.535z późn. Zmian)-stanowiącego,iż w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce ,gdzie świadczący usługę posiada siedzibę , a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności,z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalaności;w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności- miejsce stałego zamieszkania z zastrzeżeniem ust.2-6 iart.28.- art.27 ust.3 ustawy z dnia z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 54 ,poz.535z późn. zmian).stanowiącego, iż w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz: 1)osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub 2)podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.- art .27 ust.4 pkt.3 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów iusług ( Dz.U.Nr 54 ,poz.535z późn. zmian) który stanowi ,że przepis ust.3 stosuje się mędzy innymi do usług : doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1); w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2); prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1); architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1; w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3); przetwarzania danych i dostarczania informacji; tłumaczeń;- art.86 ust.8 pkt.1ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 54 ,poz.535z późn. zmian) który stanowi ,że podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ,od importowanych lub nabytych towarów i usług ,które dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika pozaterytorium kraju , jeżeli kwoty te mogły być odliczone ,gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju a podatnik posiada dokumenty z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami,- art.106 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług( Dz.U.Nr 54 ,poz.535z późn. zmian) który stanowi ,że podatnicy, o którychmowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.- art.106 ust.2 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 54 ,poz.535z późn. zmian) który stanowi,że obowiązek wystawinia faktur VAT istnieje również w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze,- §27.ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r.w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr95 ,poz 798) stanowiący,że przepisy § 9, 11-23 i 26 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze;2. Faktury, o których mowa w ust. 1, powinny zawierać dane określone w § 9, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem;3. Faktury, o których mowa w ust. 1, mogą nie zawierać danych określonych w § 9 ust. 1 pkt 2, dotyczących nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 4.;4. W przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 27 ust. 3 pkt 2 oraz art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 ustawy, faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytoriumpaństwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju, oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi;jak też przedstawiony wyżej stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Lubelskim dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska uznał,że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe .

W przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotów z innych państw Wspólnoty istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia usługi . Od poprawności określenia miejsca świadczenia usługi zależeć bowiem będzie ,czy świadczenie usług będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w kraju ,czy w innym państwie członkowskim. Podstawową regułą określoną w art.27 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 54 ,poz.535z późn. Zmian) jest opodatkowanie usług w kraju ,w ktorym świadczący usługę ma siedzibę lubstałe miejsce prowadzenia działalności , z którego świadczy usługę .Od tej zasady są jednak wyjątki określone w ust. 2-6 art.27 i art.28 ustawy. Szczególny sposób określenia miejsca świadczenia przewidziano dla enumeratywnie wymienionych w art.27 ust.4 ustawy o podatku od towarów i usług usług niematerialnych świadczonych dla :osób fizycznych i podmiotów posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego ( państwa nie wchodzacego w skład terytorium Wspólnoty ),podatników majacych siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty,ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługęZgodnie z art.27 ust.3 ustawy , w przypadku świadczenia usług niematerialnych wymienionych w ust.4 tegoż artykułu na rzecz wymienionych podmiotów - miejscem świadczenia usług jest miejsce ,gdzieich nabywca posiada siedzibę ,stałe miejsce prowadzenia działalności ,dla którego dana usługa jest świadczona ,a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności ,stały adres lub miejsce zamieszkania ,czyli miejsce konsumpcji tych usług.Należy zaznaczyć ,że w przypadku świadczenia omawianych usług na rzecz kontrahenta ze Wspólnoty ,opodatkowanie w miejscu siedziby ,prowadzenia działalności lub zamieszkania usługobiorcy następuje wówczas,gdy nabywca posiada status podatnika z kraju innego niż usługodawca . Z przedstawinego przez Pana stanu faktycznego wynika,że w ramach prowadzonej działalności jest Pan zarejestrowany w kraju jako podatnik VAT czynny ze statusem podatnika -VAT-UE . Siedziba Pana firmy znajduje się na terenie Polski.W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pan doradztwem w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania ( PKD 74.14 A). Świadczy Pan usługi doradcze dla firmy niemieckiej ,która jest podatnikiem podatku od wartości dodanej i która posiada siedzibę w Niemczech. Tak więc w sytuacji ,gdy świadczy Pan usługi doradcze - consulting( art.27 ust.4 pkt.3)na rzecz kontrahenta z kraju UE (Niemiec)mającego stutus podatnika od wartości dodanej - miejsce świadczenia tych usług jestmiejsce gdzie ich nabywca posiada siedzibę - Niemcy.W takim przypadku usługi te ,zgodnie z zasadą wyrażoną powyżej , nie stanowią dla Pana czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Natomiast zgodnie z przepisami art.86 ust.8 pkt.1 wyżej cyt.ustawy podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od importowanych lub nabytych towarów i usług ,które dotyczą świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju jeżeli spełnione są nastepujące warunki tj.:podatnikowi przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku w Polsce ,gdyby usługa ta była wykonana w Polsce,a nie na terytorium poza Polskąpodatnik dysponuje dokumentami z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami wykonanymi poza obszarem Polski. Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego i dokumentacji podatkowej znajdującej się w tut. urzędzie wynika ,że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pan doradztwem w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania ( PKD 74.14 A),która to działalność na terenie Polski nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Zatem ma Pan prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od importowanych lub nabytych towarów i usług ,które dotyczą świadczenia usług poza terytorium kraju jeżeli posiada Pan dokumenty z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami .Powyższe odliczenie podatku naliczonego jest możliwe tylko wówczas, gdy podatek należny wystąpi u Panaw związku z wykonaniem innych czynności podlegajacych temu opodatkowaniu na terytorium kraju , Jeżeli natomiast nie wykonuje Pan innych czynności na terytorium kraju , a wykonuje Pan wyłącznie usługi doradcze-consultingowe na terenie Niemiec ,wówczas nie powstaje kwota podatku należnego od której można odliczyć podatek naliczony .W takim przypadku przepis art.87 ust.5 wyżej cyt. ustawy o podatku od towarów i usług przyznaje Panu prawo żądaniazwrotu bezpośredniego z urzędu skarbowego w terminie 60 dni . Ponadto zgodnie z przepisami art.106 ust.1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług jest Pan obowiązany do wystawienia faktury VAT w celu udokumentowania tych usług ,dla których miejsce świadczenia określone jest poza terytorium kraju w Niemczech.Stosownie do §27 ust1-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r.w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług faktury te wystawia się na zasadach określonych w § 9, 11-23 i 26 rozporządzenia ,z tym,że -nie zawierają one danych określonych w §9 w zakresie stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Natomiast powinny zawierać oprócz nazwy nabywcy usługi także numer pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego ,innym niż terytorium Polski oraz faktura powinna zawierać informację ,że zobowiązanym do rozliczenia podatku jest nabywaca usługi. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe i załączona do wniosku faktura dokumentująca usługi doradcze- consultingowe zawiera wszystie dane zgodnie z §27 ust.1-ust.4rozporzadzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r.w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.Niniejsza interpretacja :dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku jak wyżej i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.,nie jest wiążąca dla podatnika,płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.