Postanowienie

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kraśniku zgodnie z przepisem art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu zapytania z dnia 23.06.2006r. w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego – w opisanym stanie faktycznym postanawia uznać przedstawione przez podatnika stanowisko za prawidłowe.

Uzasadnienie Stan faktyczny:

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że prowadziła Pani działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej Zakład Usług Pogrzebowych opodatkowaną w roku 2006 podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg stawki 19%. Wniosła Pani do spółki wkład pieniężny w wysokości 6.000 zł, zaś w trakcie trwania spółki wspólnicy nabywali niezbędne do prowadzenia działalności składniki majątkowe w tym również nieruchomości. Z dniem 05.06 2006 za zgodą pozostałych wspólników wystąpiła Pani ze spółki.Z tytułu wystąpienia ze spółki otrzymała Pani zwrot całego wniesionego wkładu w kwocie 6.000 zł oraz wspólnicy wypłacili Pani kwotę pieniężną stanowiącą część wartości majątku wspólnego spółki, pozostałego po odliczeniu wartości wkładu wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi Pani udziału w zyskach spółki tj kwotę 50.000 zł. W związku z powyższym zwraca się Pan z zapytaniem czy kwota otrzymana z tytułu spłaty części majątku wspólnego będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Stanowisko pytającego: Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż zarówno kwota stanowiąca zwrot wniesionego wkładu jak również i wypłacona kwota stanowiąca spłatę części wartości majątku wspólnego jest zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż wydatki na nabycie środków trwałych nie były kosztem uzyskania przychodu, nabywane były z własnych dochodów, które to były już opodatkowane podatkiem dochodowym. Gdyby kwota uzyskana ze spłaty udziału w majątku wspólnym miała być ponownie opodatkowana, uważa Pani, że te same dochody podlegałyby podwójnemu opodatkowaniu.

Ocena stanowiska wnioskodawcy: W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody , z wyjątkiem, dochodów wymienionych w art. 21 art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej. Zgodnie z powyższym nie podlegają opodatkowaniu przychody z tytułu zwróconych wkładów.

Tak więc wkład zwrócony wspólnikowi występującemu ze spółki cywilnej, o którym mowa w art. 871 § K.c., nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym do wysokości, w jakiej został do tej spółki wniesiony. Wystąpienie wspólnika ze spółki i wiążący się z tym faktem zwrot przypadającego temu wspólnikowi majątku spółki, w której występujący wspólnik uczestniczył w zyskach i stratach nie skutkuje powstaniem u niego przychodu podlegającego opodatkowaniu, bowiem dochody uzyskane dla spółki w czasie jej trwania podlegały już opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia - wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika (art. 871 § 1 K. c.). Ponadto występującemu wspólnikowi wypłaca się w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki (art. 871 § 2 K.c.).

Dla prawidłowego rozstrzygnięcia kwestii ewentualnego opodatkowania pieniędzy wypłaconych wspólnikowi stanowiących spłatę udziału zasadnicze znaczenie ma ustalenie, na dzień rozliczenia wspólników występujących ze spółki, wartość majątku spółki oraz określenie czy kwota otrzymana przez występującego wspólnika stanowi spłatę udziału w majątku spółki przypadająca na niego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada proporcji, w jakiej uczestniczył w zyskach spółki, czy też jest ekwiwalentem bądź rekompensatą dla wychodzącego ze spółki wspólnika.

W przypadku, gdy źródłem wypłaty kwoty stanowiącej część wartości majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki (art. 871 § 2 K.c.) - jest przyrost wartości majątku spółki sfinansowany z już raz opodatkowanego dochodu (zysku) pozostawionego przez wspólników w spółce - to występujący wspólnik nie uzyskuje przysporzenia majątkowego, a w konsekwencji nie uzyskuje przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przeciwnym razie doszłoby bowiem do ponownego opodatkowania tych samych kwot. W drugim przypadku tj. gdyby kwota wypłacona występującemu wspólnikowi ponad wysokość wniesionego przez niego wkładu nie stanowiła spłaty udziału w majątku spółki przypadającej na niego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada proporcji, w jakiej uczestniczył w zyskach spółki, to w konsekwencji powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z innych źródeł.

Natomiast, w przypadku otrzymania przez występującego wspólnika majątku z tytułu wypłaty części wartości wspólnego majątku zgodnie z przypadającym proporcjonalnie do udziału w zyskach i stratach majątku spółki – kwota ta stanowi przysporzenie majątkowe i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jeżeli wcześniej nie było opodatkowane zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kraśniku stwierdza, że Pani stanowisko w kwestii wypłaty, wspólnikowi występującemu ze spółki, pieniędzy z tytułu zwrotu wniesionego do spółki wkładu oraz pozostawienia swojej części wartości wspólnego majątku spółki jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika tut. urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia zgodnie z art. 239 i art. 222 Ordynacji podatkowej.