Na podstawie art.216 w związku z art.14a i 14b ustawy z dnia 29.08.1997r - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst: Dz.U.Nr 8 poz.60 z 2005 r z późn. zmianami) w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie informuje, że stanowisko zawarte przez Panią w pismie z dnia 10.04.2006r /data wpływu do urzędu 11.04.2006r./ uzupełnionego w dn.15.05.2006r o własne stanowisko w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego odnośnie możliwości odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2006r zapłaconych odsetek w latach 2004,2005 i 2006 od zaciągniętego kredytu budowlano-hipotecznego z 2004r jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 11.04.2006r zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wołominie o interpretację przepisów prawa podatkowego.We wniosku przedstawiła Pani następujący stan faktyczny. W dniu 10.05.2004r podpisała Pani z przedsiębiorstwem developerskim umowę o realizację i finansowanie budowy lokalu mieszkalnego. Zgodnie z parag. 2 w/w umowy ustalono termin przekazania nabywcy lokalu mieszkalnego do prowadzenia robót wykończeniowych do dnia 30.09.2005r.W dniu 01.09.2005r protokołem zdawczo-odbiorczym został przekazany lokal w celu prowadzenia robót wykończeniowych.W dniu 30.03.2006r został podpisany akt notarialny -umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i jego sprzedaży.Wobec powyższego pyta Pani czy może skorzystać z odliczenia zapłaconych odsetek w roku 2004 i 2005 od zaciągniętego kredytu budowlano-hipotecznego.

Ponieważ wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art.14a par.2 tj. nie sprecyzowała Pani w zapytaniu, w którym roku może odliczać zapłacone osetki oraz nie przedstawiła własnego stanowiska w sprawie, organ podatkowy wezwał Panią do usunięcia braków.W dniu 15.05.2006r usunęła Pani braki we wniosku tj. doprecyzowała zapytanie oraz przedstawiła własne stanowisko w sprawie.

Pani zdaniem odsetki od kredytu budowlano-hipotecznego zapłacone w latach 2004-2006 będzie można odliczyć w zeznaniu za 2006r składanym w 2007r. Wynika to z faktu podpisania w dniu 30.03.2006r aktu notarialnego ustanowienia odrębnej własności lokalu i jego sprzedaży.

Mając na uwadze stan faktyczny i prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie informuje, że zgodnie z uchwaloną w dniu 31 listopada 2001r ustawą o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne /Dz.U.Nr 134 poz.1509/, zlikwidowane zostały odliczenia związane z wydatkami na własne potrzeby mieszkaniowe tzw. "dużą ulgę budowlaną" z wyjątkiem wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy do spółdzielni mieszkaniowej. Natomiast od dnia 1 stycznia 2002r stosownie do art.26b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000r Nr 14 poz.176 ze zmianami/, dodanego na podstawie art.1 pkt 4 powołanej wyżej ustawy z 21 listopada 2001r, od podstawy obliczenia podatku można odliczyć faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu /pożyczki/ udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z : 1/ budową budynku mieszkalnego, albo2/ wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo3/ zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo4/ nadbudową lub rozbudową na cele mieszkalne lub przebudową /przystosowaniem/ budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Skorzystać z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na jeden z w/w celów można w sytuacji, gdy spełnione zostaną następujące, określone w art.26b ust.2 ustawy, warunki:1) kredyt /pożyczka/ został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r,2) kredyt /pożyczka/ był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielenia kredytów /pożyczek/, a z umowy kredytu /pożyczki/ wynika, iż dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust.1,3) inwestycja wymieniona w ust.1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach i zagospodarowaniu terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,4) inwestycja wymieniona w ust.1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r, a ponadto w przypadku inwestycji:a/ o których mowa w ust.1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę /przystosowanie/ budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,b/ o których mowa w ust.1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego jedną ze stron jest podatnik,5) do zeznania składanego za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia płaconych odsetek od kredytu, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru o wysokości wszystkich poniesionych wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku /PIT-2K/6) odsetki, o których mowa powyżej:a/ zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot udzielający kredytu /pożyczki/ wymieniony w pkt 2,b/ nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,c/ nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodów /przychodu/ lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na :a/ zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,b/ budowę budynku mieszkalnego,c/ wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,d/ zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,e/ nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,f/ przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie tego lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,g/ systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, wg zasad określonych w odrębnych przepisach.

Na mocy przepisu art.26b ust.4 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki :1. naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r z zastosowaniem ust.5 i zapłacone od tego dnia2. od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70m kw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust.10.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego.

Zgodnie z art.26b ust.5 ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem hipotecznym, to wówczas - zgodnie z przepisem art.26b ust.6 - mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Odsetki, o których mowa w ust.4 zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki, w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadającychdo odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia - art.27b ust.7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, przysługuje Pani ulga z tytułu spłaty odsetek w latach 2004-2006 od zaciągniętego kredytu na cele mieszkaniowe w zeznaniu o wysokości dochodu osiągniętego za 2006 rok, tj. za rok, w którym zostało przeniesione na Panią prawo własności lokalu mieszkalnego /podpisanie aktu notarialnego/ - zg. z art. 26b ust.2 pkt 4 lit b powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kotroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wołominie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia /art.236 par.1 pkt 1 Ordynacji podatkowej/.Zażalenie winno odpowiadać warunkom określonym w art.222 Ordynacji podatkowej - czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.