Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 86 ust. 3 i art. 91 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu pisma Spółki z dnia 21.12.2005 r. (z datą wpływu do tut. Urzędu 23.12.2005 r.), uzupełnionego pismem z dnia 25.01.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym postanawia uznać stanowisko Wnioskodawcy zawarte w pismach wymienionych powyżej za prawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w ramach swojej działalności prowadzi stację serwisową naprawy samochodów oraz zajmuje się odsprzedażą samochodów osobowych. Oprócz samochodów przeznaczonych bezpośrednio do sprzedaży firma zakupuje samochody osobowe z przeznaczeniem na potrzeby administracyjne, które są samochodami służbowymi używanymi do potrzeb działalności gospodarczej. Wartości zakupionych samochodów zaliczane są bezpośrednio w koszty zgodnie z ustawą o podatku dochodowym. Z uwagi na fakt, iż okres ich użytkowania jest krótszy niż 1 rok przedmiotowe samochody nie zostają zaliczane do środków trwałych. Od faktur dokumentujących zakup tych samochodów, jako że zostały zakupione w roku 2004 r., odliczono podatek naliczony zgodnie z art. 83 ust. 3 tj. w wysokości 50%, który w miesiącu zakupu został rozliczony współczynnikiem 98% a po zakończeniu 2004 r. dokonano jednorazowej korekty podatku naliczonego o współczynnik 97%. Do wyliczenia proporcji sprzedaży - współczynnika korekty uwzględniono obrót z tytułu dostaw tych samochodów. Ponadto Spółka wyjaśnia, iż samochody o których mowa w piśmie zostały zakupione w okresie 20.05.2004-07.04.2005 r. a ich sprzedaż nastąpiła w okresie 3.12.2004-12.11.2005 r. W chwili obecnej Wnioskodawca posiada samochód służbowy zakupiony 7.04.2005 r., który będzie sprzedany w roku 2006 r., a okres jego użytkowania będzie krótszy niż 1 rok.

Jednocześnie Spółka w ww. piśmie zaprezentowała opinię, iż zakupy tych samochodów odniesione bezpośrednio w koszty, traktuje się tak samo jak zakup pozostałych materiałów i usług związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną, których korekty podatku naliczonego dokonuje się wg faktycznego współczynnika po zakończeniu roku podatkowego.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Rzeszowie, dokonując oceny prawnej zaprezentowanego stanowiska wyjaśnia:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej "ustawą", w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, 119 ust.4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 82 ust. 2).

Zapis art. 86 ust. 3 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 21.08.2005 r. stanowił, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru:

Dł = 357 kg +n x 68 kg

gdzie:

Dł - oznacza dopuszczalną ładowność

n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

- kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca- nie więcej jednak niż 5.000 zł.

Z kolei obowiązujący obecnie zapis art. 86 ust. 3 ustawy stanowi, iż - w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł. Art. 86 ust. 4 pkt 1, obowiązujący do dnia 21.08.2005 r., stanowił, iż przepis art. 86 ust. 3 nie ma zastosowania do przypadków , gdy przedmiotem działalności podatnika jest odsprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umowy leasingu tych samochodów (pojazdów) stanowi przedmiot działalności podatnika. Obecnie jest to uregulowane w art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy o VAT, z którego wynika , że przepis art. 86 ust. 3 nie ma zastosowania, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:

a) odsprzedaż tych samochodów ( pojazdów) lub

b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

W opisanej sytuacji, gdy podatnik nabędzie samochód osobowy, który użytkuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ,a następnie go sprzeda, nie zachodzi warunek wynikający z przepisu art. 86 ust. 4 pkt 7 (do 21.08.2005 r. art. 86 ust. 4 pkt 1) i nie ma zastosowania szczególne uregulowanie przewidziane w tym przepisie. A zatem zakupione przez Wnioskodawcę samochody będą podlegały regulacjom wynikającym z cytowanego przepisu art. 86 ust. 3 ustawy.

W myśl § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę samochodów osobowych przez podatników , którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy o VAT , jeżeli te samochody są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W tym miejscu tut. organ podatkowy pragnie zauważyć, że Wnioskodawca w piśmie przywołując § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług odwołał się błędnie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem przepis § 8 ust. 1 pkt 5 odwołuje się art. 43 ust. 2 pkt 2.

Dostawa towaru tj. samochodów o których mowa w zapytaniu - jest zatem zwolniona od podatku od towarów i usług, ponieważ Spółce przysługiwało prawo (ograniczone) do odliczenia podatku od towarów i usług i samochody te używane były przez Wnioskodawcę przez co najmniej pół roku czyli spełniały definicję towaru używanego.

Należy jednak pamiętać, że sytuacja ta wiąże się z koniecznością dokonania korekty podatku naliczonego. Biorąc pod uwagę, iż samochody o których mowa w piśmie nie są zaliczane do środków trwałych podlegających amortyzacji korekta podatku naliczonego z tytułu nabycia tych towarów będzie dokonywania jednorazowo zgodnie z art. 91 ust. 1 cyt. na wstępie ustawy o podatku VAT. W myśl tego przepisu (w brzmieniu obowiązującym od 1.06.2005 r.) po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się jeżeli różnica pomiędzy proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza dwóch punktów procentowych.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż w sytuacji zakupu samochodów osobowych użytkowanych jako samochody służbowe w firmie przez okres krótszy niż 1 rok, które zostaną następnie odsprzedane prawidłowym będzie zastosowanie przepisów art. 86 ust. 3, art. 91 ust. 1, 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) w związku art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.