POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa / j.t. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm./, po rozpatrzeniu wniosku xxxxxx z dnia 24.04.2006r. /uzupełnionego dnia 17.05.2006 r./o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie ulgi mieszkaniowej oraz spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku

stwierdza, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

UZASADNIENIE

Podatnik w dniu 24 lipca 2000r. zawarł umowę z xxxxxx Towarzystwem Inwestycyjnym o zakup lokalu mieszkalnego. Developer nie wywiązał się z umowy w związku z czym podatnik odstąpił od zawartej umowy i w dniu 6 listopada 2000r. zawarł kolejną umowę ze Spółdzielnią Budownictwa Mieszkaniowego xxxxxxx. W/wym. Spółdzielnia również nie wywiązała się z zobowiązania zawartego w umowie.

W 2005 roku podatnik dokonał kolejnej inwestycji tj. zaciągnął kredyt i zakupił mieszkanie w xxx Sp. z o.o. częściowo z kredytu, częściowo ze zwrotu od byłego zarządu xxxxxxxxx Towarzystwa Inwestycyjnego.

Podatnik z racji dokonywanych wpłat na zakup lokalu mieszkalnego dokonał następujących odliczeń w zeznaniach rocznych :

1997r - wydatek 30.156,72zł, odliczono od podatku - 5.729,78zł,

2000r.- wydatek 30.000,00zł, odliczono od podatku - 5.700,00zł,

2001r.- wydatek 86.965,29zł, wykazano kwotę do odliczenia 16.523,41zł.

Podatnik pyta czy w 2005 roku przysługuje mu ulga budowlana na zasadzie praw nabytych, czy też ulga z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na cel mieszkaniowy.

Zdaniem podatnika przysługuje mu tzw. duża ulga budowlana na zasadzie praw nabytych z tytułu kontynuacji inwestycji rozpoczętej w 2000r. jak również spłata odsetek od kredytu zaciągniętego na cel mieszkaniowy.

Zgodnie z art. 27a ust.1 pkt 1 lit. d ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /jedn. tekst Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zmian./ w brzmieniu obowiązującym do 31grudnia 2001r. podatek dochodowy od osób fizycznych, o których mowa w art. 3 ust 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne cele mieszkaniowe, przeznaczone na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Przepisem art. 1 pkt 6 ustawy z 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne /Dz. U. Nr 134, poz. 1509 z późn. zmian./ od 1 stycznia 2002r., zmieniono brzmienie art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zlikwidowano ulgi budowlane, o których mowa w art. 27a ust.1 pkt 1 tej ustawy.

Zachowano jednak prawo do dokonywania na dotychczasowych zasadach odliczenia z racji wydatków na kontynuację inwestycji rozpoczętych przez osoby fizyczne przed 1 stycznia 2002r.

Stosownie bowiem do treści art. 4 ust. 2 ustawy z 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnikom, którzy w latach 1997 - 2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a-f ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r. , przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków mieszkaniowych na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od 1 stycznia 2002 r. do 31 grudnia 2004r. W świetle cytowanych wyżej przepisów zakup lokalu mieszkalnego w 2005r. nie uzasadnia możliwości dokonywania dalszych odliczeń na zasadzie praw nabytych, gdyż nie jest to kontynuacja inwestycji rozpoczętej przed 1 stycznia 2002r. ale jest wydatkiem związanym z nową inwestycją.

Natomiast stosownie do treści art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w/wym. ustawy, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się - z zastrzeżeniem ust. 2-4 - faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z budową budynku mieszkalnego albo wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku albo zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej albo jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

W obowiązującym stanie prawnym, podatnicy mogą odliczyć od dochodu faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego po 1 stycznia 2002r. przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Jednocześnie zgodnie z treścią art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy z dnia 26.lipca.1991r., z prawa do odliczania od dochodu odsetek od kredytu zaciągniętego na realizację celów mieszkaniowych wyłączeni zostali podatnicy, którzy w latach wcześniejszych korzystali z odliczenia od dochodu lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo- kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.

W świetle powyższych przepisów z odliczenia odsetek od kredytu zaciągniętego na realizację celów mieszkaniowych wyłączeni zostali podatnicy, którzy w latach wcześniejszych korzystali między innymi z " dużej ulgi budowlanej ". A zatem każde odliczenie z tytułu wydatków mieszkaniowych / z wyjątkiem remontu i modernizacji / dokonane w latach 1992 - 2001 powoduje utratę prawa do odliczenia odsetek od kredytu.

Skoro podatnik w latach 1997, 2000, 2001 korzystał z odliczeń od podatku z tytułu ulg mieszkaniowych w ramach dużej ulgi budowlanej to zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 26b ust. 2 pkt 7 lit.d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ten nie może korzystać z odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego .

W związku z powyższym stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.