Interpretacja Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie
1471/DPD1/423/86/06/MK
z 31 sierpnia 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1471/DPD1/423/86/06/MK
Data
2006.08.31
Autor
Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody
Słowa kluczowe
kurs waluty
opcja walutowa
różnice kursowe
walutowa transakcja terminowa
Pytanie podatnika
Czy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych powinna rozpoznawać przychody i koszty z tytułu zrealizowanych różnic kursowych z zastosowaniem:
- kursów wymiany stosowanych w transakcjach kupna waluty obcej/sprzedaży nadwyżki waluty obcej, tj. kursów wymiany, po których Spółka faktycznie nabywa/sprzedaje walutę obcą z natychmiastowa dostawą, oraz - kursów wymiany stosowanych w kontraktach terminowych typu forward/opcje na kupno lub sprzedaż waluty obcej zawieranych z H., tj. kursów wymiany, po których Spółka faktycznie nabywa/sprzedaje walutę obcą w określonym momencie w przyszłości.
P O S T A N O W I E N I E
W ramach tego systemu Spółka zawiera z H. między innymi transakcje kupna waluty obcej/sprzedaży nadwyżki waluty obcej oraz kontrakty terminowe typu forward - opcja na kupno lub sprzedaż waluty obcej. Transakcje kupna waluty obcej/sprzedaży nadwyżki waluty obcej przez Spółkę od i do H. są realizowane z natychmiastową dostawą po określonych przez H. kursach wymiany - w celu dostosowania aktualnych zasobów walut obcych do bieżącego zapotrzebowania na nie. W związku z powyższym Spółka ma wątpliwość, czy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych powinna rozpoznawać przychody i koszty z tytułu zrealizowanych różnic kursowych z zastosowaniem:kursów wymiany stosowanych w transakcjach kupna waluty obcej/sprzedaży nadwyżki waluty obcej, tj. kursów wymiany, po których Spółka faktycznie nabywa/sprzedaje walutę obcą z natychmiastowa dostawą, orazkursów wymiany stosowanych w kontraktach terminowych typu forward/opcje na kupno lub sprzedaż waluty obcej zawieranych z H., tj. kursów wymiany, po których Spółka faktycznie nabywa/sprzedaje walutę obcą w określonym momencie w przyszłości. Zdaniem Spółki, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, powinna ona rozpoznawać przychody i koszty z tytułu zrealizowanych różnic kursowych (od własnych środków pieniężnych oraz od należności i zobowiązań) z zastosowaniem kursów wymiany uzgodnionych z H. w kontraktach terminowych typu forward/opcje na kupno lub sprzedaż waluty obcej oraz w transakcjach kupna waluty obcej/sprzedaży nadwyżki waluty. Powyższe wynika zdaniem Spółki z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop, który to przepis wskazuje, iż różnice kursowe realizują się kasowo, tj. dopiero wówczas, gdy dochodzi do faktycznego otrzymania - wpływu pieniędzy lub zapłaty - wypływu pieniędzy. Z uwagi na fakt, iż w przypadku kontraktów terminowych typu forward/opcje na kupno lub sprzedaż waluty obcej, transakcji kupna/sprzedaży nadwyżki waluty obcej oraz otrzymania (zapłaty) należności/zobowiązań dochodzi do faktycznego przepływu walut obcych, powstałe różnice kursowe należy traktować jako zrealizowane różnice kursowe, które należy rozpoznawać dla celów podatkowych. Biorąc powyższe pod uwagę, Spółka stoi na stanowisku, iż dla celów podatku dochodowego, przychody i koszty z tytułu zrealizowanych różnic kursowych należy rozpoznawać z zastosowaniem faktycznie stosowanych kursów wymiany walut obcych w transakcjach, w których uczestniczy podmiot nie będący bankiem, który pełni analogiczną funkcję co bank. Dla poparcia powyższego stanowiska Spółka powołuje się na zaproponowaną przez Ministerstwo Finansów i zaakceptowaną przez Radę Ministrów zmianę ustawy o pdop wyrażoną w projekcie z dnia 2 czerwca 2006r., przewidującą wprowadzenie do ustawy nowego art. 15a, który dla celów kalkulacji przychodów i kosztów podatkowych z tytułu różnic kursowych (dodatnich i ujemnych) zamiast stosowania kursu walut ustalonego przez bank nakazuje korzystanie z faktycznego zastosowania kursu walut , w tym zgodnie z uzasadnieniem do tego projektu - obok kursu bankowego, np. kursu kantorowego albo kursu wynikającego z umowy.
Przepis art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), stanowi, iż przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Zgodnie z art. 12 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu, ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.Natomiast w regulacji art. 12 ust. 3 powołanej ustawy, stwierdza się, że za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu. Stosownie do art. 12 ust. 2a ustawy podatkowej, przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik. Kwestie kosztów uzyskania przychodów, między innymi ponoszonych w walutach obcych, regulują przepisy art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej. Według przywołanej regulacji, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów. Z kolei art. 15 ust. 1a ustawy stanowi, iż koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik. Tutejszy organ podatkowy zauważa ponadto, iż w przepisach art. 12 ust. 3 oraz art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w których wskazany jest sposób powstania (obliczania) podatkowych różnic kursowych (odnoszących się do przychodów i kosztów podatkowych), każdorazowo dla ich wyliczenia jako niezbędny wskazuje się m.in. odpowiedni kurs banku, z którego usług korzystał podatnik. Błędne jest zatem stanowisko Spółki przedstawione we wniosku, iż dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, przychody i koszty z tytułu zrealizowanych różnic kursowych należy rozpoznawać z zastosowaniem faktycznie stosowanych kursów wymiany walut obcych w transakcjach, w których uczestniczy podmiot nie będący bankiem, który pełni analogiczną funkcję co bank. Reasumując, organ podatkowy stoi na stanowisku, iż skoro cyt. wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają uregulowań w przedmiocie zakupu bądź sprzedaży walut obcych za pośrednictwem innych podmiotów niż bank, to brak jest podstaw do rozpoznawania przez Spółkę przychodów i kosztów uzyskania przychodów z tytułu zrealizowanych różnic kursowych przy zastosowaniu kursów wymiany stosowanych w transakcjach z podmiotem nie mającym statusu banku, tj. firmą H. z siedzibą w Niemczech. Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.