POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (tj. Dz.U. nr 8 z 2005r. poz. 60 z późn. zm.), oraz art. 26 ust 1 pkt 2b, art. 27b ust 1 pkt 2, ust 2, ust 3,art. 39 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31.05.2006r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie sposobu ujęcia w informacji PIT-11 składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne opłacone od wynagrodzeń zagranicznych Naczelnik Urzędu Skarbowego

stwierdzaże stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.Uzasadnienie Wnioskiem z dnia 31.05.2006r. Przedsiębiorstwo Produkcyjno - Handlowe S.A. zwróciło się o wydanie interpretacji co do zakresu i stosowania prawa podatkowego w sprawie sposobu ujęcia w informacji PIT-11 składek ubezpieczenia społecznego i zdrowotnego dla zatrudnionych pracowników.

Stan faktyczny opisany przez Stronę: PPH S.A X utworzyła Oddział w Niemczech. Oddział posiada numer podatkowy w Niemczech, księgi prowadzi biuro rachunkowe. Oddział sporządza bilans, który jest łączony z bilansem PPH S.A. w Wyszkowie. Podatek z działalności i od zatrudnionych pracowników jest rozliczany w Niemczech. Pracownicy są zatrudniani w Polsce i oddelegowani do Oddziału.Wynagrodzenie jest naliczane i wypłacane przez Oddział w Niemczech według prawa niemieckiego.ZUS jest naliczany i odprowadzany w Polsce. Spółka ponosi koszty składek ZUS w pełnej wysokości również te, których obowiązek zapłaty ma pracownik, tj. 50% składki emerytalnej i rentowej oraz składkę chorobową i zdrowotną. Kosztami składek za pracodawcę i świadczeniami za pracowników obciążany jest Oddział w Niemczech, który przelewa środki na rachunek bankowy Spółki. Kwota składek w części przypadającej na podatnika jak również i pracownika jest kosztem Oddziału.Zgodnie z informacją Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Ciechanowie IS/CiWD/413P-27/04/AO z dnia 04.02.2005r. świadczenia z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne Spółka wykazuje w PIT-11 jako przychód ze stosunku pracy.Skutkuje to powstaniem u pracowników niedopłaty podatku w rozliczeniu rocznym.

Pytanie: Czy świadczenia ponoszone za pracowników z tytułu opłacania składek ubezpieczenia zdrowotnego i społecznego należy wykazać w PIT-11 w częsci "E poz. 75 składki na ubezpieczenie społeczne..., poz. 76 składki na ubezpieczenie zdrowotne"?

Stanowisko Wnioskodawcy: Według oceny Spółki kwota składek na ubezpieczenie społeczne w części przypadającej na podatnika podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, a kwota składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne pomniejsza podatek pomimo, że w/w kwoty nie są potrącone z wynagrodzeń. Po wykazaniu kwoty ubezpieczeń społecznych w poz. 75 i kwoty ubezpieczenia zdrowotnego w poz. 76 nie powstaje u pracowników niedopłata podatku w rozliczeniu rocznym.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy z przytoczeniem przepisów prawa Naczelnik Urzędu Skarbowego dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska Wnioskodawcy stwierdza co następuje: Zasady opodatkowania przychodów ze stosunku pracy regulują przepisy art. 31 i art.32 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000r. nr 14 poz. 176 ze zm.). Jednakże w przypadku pracowników oddelegowanych do pracy za granicą zasady opodatkowania przychodów z art. 12 ustawy (tj. m.in. ze stosunku służbowego, stosunku pracy) modyfikują umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, o czym stanowi art. 4a wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 15 umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku podpisaną w Berlinie 14 maja 2003r. (Dz.U. z 2005r. poz. 90) "uposażenia, płace i podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca najemna wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tak wykonywana, to otrzymane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie". Zgodnie z art. 6 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. nr 137 poz. 887 z późn. zm.)obowiązkowemu ubezpieczeniu społecznemu podlegają osoby fizyczne, które na obszarze Polski są pracownikami. Stosownie do art. 8 ust 14 w/w ustawy na równi z zatrudnieniem na obszarze Rzeczpospolitej Polskiej uważa się zatrudnienie obywateli polskich za granicą w polskich przedstawicielstwach dyplomatycznych i urzędach konsularnych, w stałych przedstawicielstwach dyplomatycznych przy ONZ i innych misjach lub misjach specjalnych, a także w innych polskich placówkach, instytucjach lub przedsiębiorstwach, chyba że umowy międzynarodowe stanowią inaczej. Oznacza to, że pracownicy oddelegowani do pracy na obszarze innego kraju podlegają polskim przepisom prawnym w zakresie ubezpieczeń społecznych.Kwota zapłaconych przez płatnika za pracownika składek na ubezpieczenie społeczne stanowi przychód pracownika ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych. Zatrudnieni pracownicy jako że spełniają warunek do objęcia ubezpieczeniem społecznym podlegają obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. nr 210 poz. 2135). Zgodnie z art. 26 ust 1 pkt 2 lit b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę obliczenia podatku, (...) stanowi dochód ustalony (...), po obliczeniu kwot "składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. nr 137 poz. 887 z późn. zm.) lit b) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenia chorobowe (...) - odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku". Zgodnie z art. 27b ust 1 pkt 2 w/w ustawy "podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004r., o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. nr 210 poz. 2135) pobranej w roku podatkowym przez płatnika - obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku". Zgodnie z ust 2 w/w artykułu kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Stosownie do zapisu w art. 39 ust 1 powołanej wyżej ustawy, płatnicy są obowiązani w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika imienną informację PIT-11/8B o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy według ustalonego wzoru. W informacji PIT-11/8B w poz. 75 podlegają wykazaniu składki potrącone w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe zgodnie z ustawą z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. nr 137 poz. 887 ze zmianami), z tym że nie dotyczy to składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku. Ponadto w poz. 76 informacji, należy wykazać składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobrane w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. nr 210 poz. 2135). Przy czym wykazaniu nie podlegają składki, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku. Kwota składki nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Zgodnie z przepisem art. 21 ust 1 pkt 33 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003r. wolne od podatku dochodowego były dochody osób fizycznych, o których mowa w art. 3 ust 1, uzyskane z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, jeżeli umowa międzynarodowa, której Rzeczpospolita Polska jest stroną tak stanowi.Z dniem 1 stycznia 2004r. ww. przepis został uchylony przez art. 1 pkt 10 lit a tiret 15 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2003r. nr 202 poz. 1956). Nie oznacza to jednak, że zmieniły się zasady opodatkowania tych przychodów, bowiem stosowne zwolnienia zawarte są w podpisanych przez Polskę umowach międzynarodowych dotyczących unikania (zapobiegania) podwójnemu opodatkowaniu. Dochody uzyskane przez podatnika na terenie Niemiec i tam opodatkowane, podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie ww. umowy zawartej między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku. Wobec uchylenia z dniem 1 stycznia 2004r. przepisu art. 21 ust 1 pkt 33 ww. ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe i chorobowe) oraz podstawa wymiaru składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne nie stanowi dochodu (przychodu) zwolnionego od podatku na podstawie art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c ww. ustawy. W związku z tym, potrącone przez pracodawcę z opodatkowanych w Niemczech wynagrodzeń składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe i chorobowe) podlegają odliczeniu od dochodu na podstawie ww. art. 26 ust 1 pkt 2 lit. b, natomiast składka na powszechne ubezpieczenie zdrowotne podlega odliczeniu od podatku na podstawie ww. art. 27b ust 1 pkt 2.Stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14 b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Pouczenie:Na niniejsze postanowienie Stronie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia (art. 236 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja Podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł (ustawa z dnia 09.09.2000 r. o opłacie skarbowej (tj. z 2004 r. Dz. U. Nr 253, poz. 2532).