Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Częstochowie stwierdza, że stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 08.08.2006r., który wpłynął w dniu 08.08.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług udzielonej pożyczki pieniężnej – jest prawidłowe.

W dniu 08.08.2006r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Częstochowie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione pismem z dnia 24.08.2006r.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawianego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż jest w posiadaniu wolnych środków pieniężnych, które chce w formie pożyczki przekazać innej firmie. Udzielona pożyczka byłaby oprocentowana na zasadach rynkowych. Przedmiotowa pożyczka nie będzie usługą jednorazową, Podatnik w przyszłości zamierza świadczyć podobne usługi. Ponadto Podatnik nadmienia, iż w przedmiocie działalności gospodarczej ma zapisane miedzy innymi: usługi pośrednictwa finansowego świadczone poza systemem bankowym.
W piśmie uzupełniającym przedmiotowy wniosek, Podatnik stwierdził, iż świadczy usługi polegające na udzielaniu pożyczek innym podmiotom gospodarczym zaklasyfikowane do grupy PKWiU 65.22.1 – tj. “usługi udzielania pożyczek, świadczone poza systemem bankowym”.

W związku z powyższym Podatnik pyta czy udzielona jednorazowa pożyczka (z zamiarem w przyszłości świadczenia podobnych usług przez Spółkę) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czy podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Podatnika, udzielanie pożyczki jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami), sklasyfikowane jako usługa o symbolu PKWiU 65.22.1, co zgodnie z załącznikiem Nr 4 do w/w ustawy jest usługą zwolnioną. Dalej zdaniem Podatnika udzielona pożyczka nie będzie usługą jednorazową, Spółka zamierza w przyszłości świadczyć podobne usługi poprzez co zostaną spełnione przesłanki art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jw., w wyniku czego udzielona pożyczka nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 ust. 4 ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W odpowiedzi na pismo Podatnika w sprawie interpretacji przepisów o podatku od towarów i usług, organ podatkowy stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 cytowanej powyżej ustawy o podatku od towarów i usług, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z przepisami art. 5 ust. 1 pkt 1 cytowanej powyżej ustawy o podatku od towarów i usług,opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 cytowanej powyżej ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
W załączniku nr 4 pod poz. 3, jako zwolnione od podatku, wymieniono usługi pośrednictwa finansowego (sekcja J ex 65-67), z wyłączeniem:

1. działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2. usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3. usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),
4. usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5. usług ściągania długów oraz faktoringu,
6. usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
7. usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
8. transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9. transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

Z powyższych przepisów prawa podatkowego wynika, iż podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza zaś obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Ponadto z w/w przepisów prawa podatkowego wynika, że usługi świadczone przez podmiot gospodarczy będą opodatkowane wówczas, gdy: są wykonywane na terytorium kraju oraz są wykonywane odpłatnie. W art. 43 ust. 1 pkt 1 cytowanej powyżej ustawy, ustawodawca zwolnił od podatku od towarów i usług świadczenie usług wskazanych w załączniku nr 4 do w/w ustawy. W pozycji 3 niniejszego załącznika zapisano, iż zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi pośrednictwa finansowego zaklasyfikowane do sekcji J ex 65-67 PKWiU z pewnymi wyłączeniami, o których mowa w punktach od 1 do 9. W sekcji tej mieści się między innymi grupa 65.22.1 tj. “usługi udzielania pożyczek, świadczone poza systemem bankowym”.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż będzie świadczyła w sposób częstotliwy usługi związane z pośrednictwem finansowym, świadczone poza systemem bankowym, zaklasyfikowane do grupowaniu PKWiU 65.22.1 - “usługi udzielania pożyczek, świadczone poza systemem bankowym”.
W związku z powyższym organ podatkowy stwierdza, iż wykonywane przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi polegające na udzielaniu w sposób częstotliwy pożyczek, świadczone poza systemem bankowym kwalifikowane jako usługa finansowa podlegająca przepisom ustawy o podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy są zwolnione od podatku od towarów i usług, bowiem zostały wymienione w poz. nr 3 załącznika nr 4 do ustawy i nie mają do niej zastosowania zawarte tam wyłączenia.

W tym stanie faktycznym i prawym organ podatkowy postanowił jak w sentencji.