Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nisku, działając na podstawie:

• art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 1 ust. 1 pkt 1, art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.),

po rozpatrzeniu wniosku pana Józefa T. z dnia 8.05.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn oraz podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty niesłusznie pobranych, a następnie zwróconych spadkobiercom składek na ubezpieczenie zdrowotne spadkodawcy, postanawia uznać stanowisko pana Józefa T. w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W dniu 8.05.2006 r. wpłynął do Naczelnika tut. Urzędu wniosek pana Józefa T. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji odnośnie zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Po dokonaniu analizy złożonego wniosku ustalono, że w sprawie będącej jego przedmiotem spełnione są przesłanki, o których mowa w art. 14a § 1 i § 2 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa. Ojciec pana Józefa T. - Szymon T. za pośrednictwem P. S.A. otrzymywał rentę zagraniczną. Pan Szymon T. zmarł dnia 9.11.2002 r., a spadek po nim odziedziczyli synowie Józef T., Władysław T., Zdzisław T. i Tadeusz T. każdy po #188; części, co potwierdza załączona do wniosku kserokopia prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 14.02.2006 r. W dniu 30.03.2006 r. P. S.A. przesłał na adres pana Szymona T. pismo informujące, że od wypłacanej renty francuskiej w okresie od maja 2004 r. do lutego 2005 r. niesłusznie pobierane były i odprowadzane do ZUS składki na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 814,49 zł, co potwierdza załączona do wniosku kserokopia pisma Banku z dnia 30.03.2006 r. W związku z powyższym spadkobiercy zostali wezwani przez bank do odebrania kwoty uprzednio niesłusznie pobranych składek na ubezpieczenie zdrowotne spadkodawcy w wysokości 814,49 zł. Podatnik pyta czy zwrot spadkobiercom kwoty składek na ubezpieczenie zdrowotne spadkodawcy niesłusznie pobranych, a następnie odliczonych od podatku dochodowego od osób fizycznych powoduje obowiązek doliczenia ich do podatku dochodowego od osób fizycznych spadkobierców, czy wchodzą one jedynie w skład masy spadkowej i podlegają podatkowi od spadków i darowizn. Pan Józef T. uważa, iż kwota zwróconych spadkobiercom składek na ubezpieczenie zdrowotne niesłusznie pobranych przez bank i odliczonych od podatku dochodowego od osób fizycznych spadkodawcy wchodzi w skład masy spadkowej, winna być opodatkowana podatkiem od spadków i darowizn. Kwota ta nie podlega natomiast doliczeniu do podatku dochodowego od osób fizycznych spadkobierców.

Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem spadku. Ponieważ wyżej przywołana ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji "spadku" należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23.04.1963 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). W myśl art. 922 § 1 i § 2 kodeksu cywilnego przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Na spadek składa się ogół praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego śmierci, które ze swej istoty mogą przejść na jego następców prawnych.

Zdaniem tut. organu kwota niesłusznie pobranych i odliczonych od podatku dochodowego składek na ubezpieczenie zdrowotne stanowiąc niezrealizowaną część świadczenia pieniężnego - renty zagranicznej - jest prawem majątkowym i podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

W myśl art. 6 ust. 4 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek podatkowy przy nabyciu w drodze dziedziczenia, jeśli nabycie stwierdzono postanowieniem sądu, powstaje z chwilą uprawomocnienia się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku i ciąży na spadkobiercach. Natomiast zgodnie z treścią art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy z dnia ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w przypadku otrzymania zwrotu uprzednio zapłaconych i odliczonych od podatku składek na ubezpieczenie zdrowotne, w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiła ta okoliczność, podatnik jest obowiązany doliczyć do dochodu lub podatku, obliczonego zgodnie z art. 27 albo art. 30c, kwoty uprzednio odliczone. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak przepisu normującego postępowanie spadkobiercy w przypadku gdy otrzyma on zwrot uprzednio zapłaconych i odliczonych od podatku dochodowego przez spadkodawcę składek na ubezpieczenie zdrowotne.

Reasumując należy stwierdzić, że kwota zwróconych spadkobiercom, uprzednio zapłaconych i odliczonych od podatku dochodowego składek na ubezpieczenie zdrowotne pana Szymona T. nie podlega doliczeniu do podatku dochodowego spadkobierców, ponieważ jako prawo majątkowe, stanowiące część realizowanego na rzecz pana Szymona T. świadczenia, tj. renty zagranicznej, podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn stosownie do treści wyżej cytowanego art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn.