Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pana wniosku (bez daty) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej daty powstania przychodu z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, sklasyfikowanej wg Polskiej Klasyfikacji Działalności pod numerem 52.61.Z, tj. jako sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Pana wniosku (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 04.07.2006r.).

Pismem (bez daty), które zostało doręczone do tutejszego organu podatkowego w dniu 04.07.2006r., zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej daty powstania przychodu z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, sklasyfikowanej wg Polskiej Klasyfikacji Działalności pod numerem 52.61.Z, tj. jako sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej.
Przedmiotowy wniosek został przez Pana uzupełniony w dniu 06.09.2006r.
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że w dniu 01.06.2006r. rozpoczął Pan prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej .
W powyższym wniosku oświadczył Pan,że działalność ta ,,w przeważającej większości" jest sprzedażą detaliczną różnego rodzaju towarów , która prowadzona jest drogą wysyłkową poprzez pocztę lub firmy kurierskie, sklasyfikowaną wg Polskiej Klasyfikacji Działalności pod numerem 52.61.Z, jako sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej.
Oferta sprzedaży znajduje się na stronie internetowej na zasadzie sklepu internetowego.
Oświadczył Pan,że aktualnie każda tego typu sprzedaż jest ,,fakturowana na kupującego" (również dla osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej) i oryginał faktury wraz z towarem jest przesyłany pocztą lub przesyłką kurierską do odbiorcy.
,,Zapłata następuje przy doręczeniu zamówionego towaru do rąk listonosza, pracownika Poczty lub kuriera", a następnie przekazywana jest na Pana rachunek bankowy.
Z informacji zawartych w Pana wniosku, jak również znanych tutejszemu organowi podatkowemu z urzędu, wynika, że opodatkowany jest Pan w formie zasad ogólnych i w związku z tym faktem prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów, a podatek dochodowy od osób fizycznych wyliczany jest przez Pana wg zasad określonych w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), tj. wg skali podatkowej.
Ponadto jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług niekorzystającym ze zwolnienia od tego podatku.
W przedmiotowym wniosku stwierdził Pan również, że zdarzają się sytuacje, kiedy towar zostaje zamówiony, wysłany i nie zostaje odebrany przez klienta. Wówczas towar wraca do Pana wraz z wystawioną wcześniej fakturą.
Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z prośbą o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytanie:

W którym momencie powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych ?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdził Pan,że specyfika sprzedaży wysyłkowej za zaliczeniem pocztowym lub pobraniem przez firmę kurierską powoduje, że dopiero moment otrzymania zapłaty połączony z wydaniem przesyłki nabywcy, uważa się za moment zrealizowania sprzedaży wysyłkowej.
Pana zdaniem otrzymanie zapłaty na konto bankowe powoduje obowiązek ujęcia sprzedaży dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z przepisem art. 14 ust. 1c pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Uważa Pan również, że nie dochodzi do sprzedaży w sytuacji gdy zamówiony, wysłany i nie odebrany przez klienta towar, wraca do Pana wraz z wystawioną wcześniej fakturą.
W Pana ocenie w takiej sytuacji ma Pan prawo anulować fakturę, gdyż nie może Pan wystawić faktury korygującej do faktury pierwotnej, której nikt wcześniej nie odebrał.
Tym samym nie wykazuje Pan sprzedaży.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu,że zostały spełnione warunki określone w art. 14 a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.
Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) ,,za przychód z działalności , o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika,że w przypadku przychodów z działalności gospodarczej nie jest istotny moment otrzymania pieniędzy (wartości pieniężnych).
Przychodem są bowiem kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane.
Do przedstawionego przez Pana stanu faktycznego ma więc zastosowanie art. 14 ust. 1 f pkt 1, 2, 3 w/w ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w dacie wydania niniejszego postanowienia.
Powyższy przepis stanowi:
,,Jeżeli podatnik:
1) jest podatnikiem podatku od towarów i usług niekorzystającym ze zwolnienia od tego podatku oraz
2) prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, oraz
3) ewidencjonuje przychody w dacie wystawienia faktury, zgodnie z odrębnymi przepisami
- za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury, a jeżeli faktura nie została wystawiona w terminie określonym w odrębnych przepisach, za datę powstania przychodu uważa się dzień, w którym faktura powinna być wystawiona; w przypadku gdy zdarzenia, o których mowa w ust. 1c, nastąpiły w grudniu danego roku podatkowego, a faktury dotyczące tych zdarzeń, zgodnie z odrębnymi przepisami, zostaną wystawione w roku następnym, za datę powstania przychodu uważa się ostatni dzień roku podatkowego, w którym miały miejsce te zdarzenia."
Dla porządku zauważyć należy, że zdarzenia o których ustawodawca stanowi w przepisie art. 14 ust. 1 c wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to:
1) wydanie rzeczy, zbycie prawa majątkowego lub
2) wykonanie usługi, w tym częściowe wykonanie usługi, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3) otrzymanie zapłaty za wykonanie świadczenia.
W postanowieniu tutejszego organu podatkowego z dnia 25.09.2006r. o numerach: US III/443/VAT/397/78/06/WO, 1012_POS_397_434_541 stwierdzono, że na podstawie § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2006r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 51, poz. 375) zwolniono do dnia 31 grudnia 2006r. z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących - sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do powyższego rozporządzenia.
W pozycji 43 przedmiotowego załącznika została wymieniona dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), z wyjątkiem dostawy paliw płynnych, gazowych oraz dostaw towarów wymienionych w § 4 rozporządzenia, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika, pod warunkiem,że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika jakiej dostawy zapłata dotyczy.
W związku z powyższym w przedmiotowym stanie faktycznym ma zastosowanie § 19 ust. 1, ust. 2, ust. 3, ust. 4 i ust. 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).
Wyżej wymienione przepisy stanowią:

• § 19 ust. 1- Zapisy w księdze dotyczące przychodów ze sprzedaży wyrobów, towarów handlowych i usług są dokonywane na podstawie wystawionych faktur, a w przypadku sprzedaży nieudokumentowanej fakturami - na podstawie wystawionego na koniec dnia dowodu wewnętrznego, w którym w jednej kwocie wykazana jest wartość tych przychodów za dany dzień, o ile nie jest prowadzona ewidencja sprzedaży lub ewidencja przy zastosowaniu kas rejestrujących.
  
• § 19 ust. 2- Zapisów, o których mowa w ust. 1, dokonuje się jeden raz dziennie po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym, z zastrzeżeniem § 20 ust. 2 i 3 oraz § 30,
  
• § 19 ust. 3- Jeżeli w danym dniu podatnik wystawia wiele faktur, zapisów w księdze można dokonywać jedną sumą wynikającą z dziennego zestawienia tych faktur, zwanego dalej ,,zestawieniem sprzedaży",
  
• § 19 ust. 4- Zestawienie sprzedaży powinno zawierać co najmniej następujące dane: datę i kolejny numer zestawienia, numery od-do faktur objętych zestawieniem, sumę zbiorczą tych faktur oraz podpis podatnika lub osoby, która sporządziła zestawienie,
  
• § 19 ust. 6- Podatnicy prowadzący ewidencję, o której mowa w § 8 ust.1 pkt 2 (ewidencja sprzedaży), mogą dokonywać zapisów dotyczących przychodu, wykazanych w tej ewidencji, w jednej pozycji na koniec każdego miesiąca.

Konkludując, stwierdzić należy, że do przedstawionego przez Pana stanu faktycznego nie ma zastosowania przepis art. 14 ust. 1 c pkt 3 w/w ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a za datę powstania przychodu w świetle przepisu art. 14 ust. 1f pkt 1, 2, 3 przedmiotowej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać dzień wystawienia faktury,a jeżeli faktura nie została wystawiona w terminie określonym w odrębnych przepisach, za datę powstania przychodu uważa się dzień, w którym faktura powinna być wystawiona.
Bez znaczenia w powyższym stanie faktycznym jest fakt zapłaty za towar.
Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie zauważa, że anulowanie dokumentów rozliczeniowych, tj. faktur VAT dotyczy wyłącznie tych faktur, które nie zostały wprowadzone przez podatnika do obrotu prawnego i nie dokumentują wykonanych czynności.
Wystawione dokumenty: oryginał i kopię faktury VAT należy anulować poprzez dokonanie na nich adnotacji uniemożliwiających ich powtórne wydanie (wprowadzenie do obrotu prawnego) i zachować w posiadanej dokumentacji podatkowej.
Ponieważ zgodnie z wyżej przytoczonym przepisem § 19 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) zapisy w podatkowej księdze przychodów i rozchodów ze sprzedaży towarów handlowych są dokonywane na podstawie wystawionych faktur, to w przypadku anulowania faktury należy pamiętać o tym, aby dokonać korekty przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych w miesiącu ujęcia tej faktury do przychodów podatkowych.
Zgodnie z art. 14 a § 1 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego we wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w dacie wydania niniejszego postanowienia.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14 b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.