Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostródzie postanawia uznać za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy.

Pismem z dnia 03.07.2006 r. (data wpływu do US Ostróda – 05.07.2006 r.) zwrócił się Pan do tutejszego Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr. 8, poz. 60 z późn. zm.) w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług medycznych - Specjalistyczna Praktyka Lekarska.Działalność jest opodatkowana na zasadach ogólnych, prowadzona jest księga przychodów i rozchodów.W ramach prowadzonej działalności gospodarczej została zawarta umowa leasingu finansowego na nabycie samochodu osobowego.Umowa została zawarta na okres 36 miesięcy i zawiera zapis, iż prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych przysługuje leasingobiorcy.Całkowity koszt nabycia to:
• wartość ofertowa samochodu
• opłata wstępna: część kapitału i odsetki
• opłata za przeniesienie własności po zakończeniu leasinguW umowie leasingu finansowego zawarto informację, że podstawę do naliczenia amortyzacji stanowi wartość ofertowa samochodu.W harmonogramie spłat leasingu określono kwotę spłaty kapitału bez odsetek, odsetki stanowią część opłaty wstępnej i zostały opłacone do dnia podpisania umowy.
  
  

W złożonym wniosku zwrócił się Pan z zapytaniem:

• czy odsetki będące częścią składową opłaty wstępnej przy zawarciu umowy leasingu finansowego na nabycie samochodu osobowego stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie realizacji płatności czy też wpływają na podniesienie podstawy do naliczenia amortyzacji?
  
  

Sformułował Pan własne stanowisko w sprawie, stwierdzając iż:

odpisy amortyzacyjne dokonuje Pan od wartości ofertowej samochodu, natomiast odsetki od całej umowy leasingowej będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w dacie zapłaty.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostródzie, po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdza, co następuje.

Leasing dla celów podatkowych zdefiniowano jako umowę nazwaną w kodeksie cywilnym (art.709 (1) ustawa z dnia 23.04.1964 r. kodeks cywilny Dz. U. Nr. 19, poz. 93 ze zm.), a także inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej „finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne a także grunty tj. zgodnie z art. 23a pkt. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr. 14, poz. 176 ze zm.).Skutki podatkowe związane z umową leasingu, uzależnione zostały dla stron tej umowy od okresu jej trwania oraz od tego, czy odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący, czy korzystający, a co powinno znaleźć wyraz w odpowiednim zapisie zawieranej umowy.

Z zapytania wynika, iż przedmiotem umowy leasingu kapitałowego (finansowego) jest samochód osobowy wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Zgodnie z postanowieniami zawartej umowy leasingu, jako „korzystający” dokonuje Pan odpisów amortyzacyjnych. Umowę zawarto na okres 36 miesięcy. Z tytułu zawarcia tej umowy uiszczono opłatę wstępną na którą składa się część kapitału oraz odsetki od całości umowy.

Odsetki według Pana stanowią koszt uzyskania przychodu w dacie zapłaty.W świetle regulacji przepisów art. 23b ust. 1i art. 23f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, umowę leasingową można zakwalifikować, jako umowę leasingu kapitałowego, jeżeli łącznie spełnia ona następujące warunki:
• została zawarta na czas oznaczony,
• suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny VAT, odpowiada co najmniej wartości początkowej pojazdu,
• zawiera postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje korzystający.

Zgodnie z art. 23f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania korzystającego nie zalicza się opłat o których mowa w art. 23b ust. 1 ustawy, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli między innymi umowa zawiera postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje korzystający. W takiej sytuacji do przychodów finansującego zalicza się wyłącznie odsetkową część opłaty leasingowej, która jest jednocześnie kosztem uzyskania przychodów u korzystającego (wraz z odpisem amortyzacyjnym).

A zatem jeżeli umowa spełnia warunki leasingu kapitałowego (finansowego), wówczas kosztami uzyskania przychodów dla korzystającego są:
• odpisy amortyzacyjne (w przypadku samochodu osobowego od wartości nie większej niż równowartość 20.000 euro) oraz część odsetkowa opłaty leasingowej,
• wydatki z tytułu eksploatacji, remontów, konserwacji, składki ubezpieczeniowe, jeżeli na podstawie umowy opłaca je korzystający, (w przypadku samochodów osobowych, w granicach limitu, tj. w części przypadającej na równowartość 20.000euro).

Przepis art. 22 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Opisany w zapytaniu wydatek z tytułu spłaty odsetek, będący częścią składową opłaty wstępnej przy zawarciu umowy leasingu finansowego na nabycie samochodu osobowego, należy uznać jako bezpośrednio związany z określonym przychodem. A zatem stanowi koszt uzyskania przychodów w momencie poniesienia, tj. w dacie dokonania płatności w tej części jaka z zawartej umowy leasingu nie dotyczy spłaty wartości początkowej, czyli części kapitałowej.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku jest prawidłowe, w związku z czym postanowiono jak w sentencji.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostródzie informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia.

Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego. Przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. (art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa / tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ostródzie w terminie 7 dni od dnia doręczenia stronie niniejszego postanowienia (art. 14a, art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).

Zażalenie zgodnie z art. 222, w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa, powinna zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Wniesienie zażalenia podlega opłacie skarbowej płatnej w znakach skarbowych w wysokości 5 zł. W przypadku składania zażalenia wraz z załącznikami należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 0,50 zł. do każdego załącznika.