POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w indywidualnej sprawie podatnika, przedstawionej w piśmie Nr W-F/446/xxx/2006 z dnia 17 lipca 2006 r. (z datą wpływu do tutejszego Urzędu w dniu 19 lipca 2006 r.), sprostowanym pismem Nr W-F/553/xxx/2006 z dnia 2 sierpnia 2006 r. (z datą wpływu do tutejszego Urzędu w dniu 3 sierpnia 2006 r.)

postanawia

uznać stanowisko Spółki za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w 2002 r. xxx S.A. nabyła własne akcje celem ich umorzenia. Nabycie akcji nastąpiło w ramach konstrukcji umorzenia dobrowolnego opisanego w art. 359 § 1 Ksh. Nabycie akcji od akcjonariuszy nastąpiło za stosownym wynagrodzeniem. Wynagrodzenie wypłacone akcjonariuszom nie zostało zaliczone przez Spółkę w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

W dniu 31 sierpnia 2004 r. Zwyczajne Walne Zgromadzenie Wspólników xxx S.A. na mocy uchwały nr 16 zmieniło pierwotne przeznaczenie nabytych akcji własnych decydując o przeznaczeniu ich do zbycia.

Obecnie Spółka zamierza dokonać sprzedaży tych akcji. Cena rynkowa możliwa obecnie do uzyskania na sprzedaży przedmiotowych akcji jest niższa od wynagrodzenia wypłaconego akcjonariuszom w momencie ich nabycia.

W związku z powyższym stanem faktycznym Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska, iż wydatki poniesione na nabycie własnych akcji tytułem zapłaty ich ceny mogą zostać w całości zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów w dacie zbycia tych akcji.

Zdaniem Wnioskodawcy wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie własnych akcji tytułem zapłaty ich ceny mogą zostać w całości zliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów w dacie zbycia tych akcji. Zdaniem Spółki przepis art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ustanawia regułę generalną, zgodnie z którą wydatki na nabycie, między innymi akcji, niezależnie od charakteru i celu takiego nabycia, nigdy nie stanowią kosztu uzyskania przychodów w dacie dokonania zakupu. Koszt taki stanowią jednak w całości w dacie dokonania odpłatnego zbycia takich akcji.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, warunkiem niezbędnym i koniecznym dla możliwości zaliczenia w ciężar kosztów podatkowych wydatków poniesionych na nabycie akcji jest ich późniejsze zbycie mające charakter odpłatny (sama forma zbycia nie jest tutaj istotna, ważne jest tylko by zbycie miało charakter odpłatny). W opinii Spółki z punktu widzenia regulacji art. 16 ust. 1 pkt 8 updop nie jest jednocześnie istotny sam cel nabycia akcji, jak również kwestia relacji ceny ich nabycia do ceny zbycia. Jedynym bowiem warunkiem prawnym warunkującym możliwość rozliczenia kosztowego całości wydatków poniesionych na nabycie akcji jest dokonanie ich odpłatnego zbycia.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego po zapoznaniu się z przedstawionymi okolicznościami uznając stanowisko Spółki za prawidłowe, informuje, co następuje:

W przedstawionym przez Spółkę stanie faktycznym Spółka nabyła własne akcje celem ich umorzenia na podstawie art. 359 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Następnie Walne Zgromadzenie Wspólników Spółki postanowiło o zmianie przeznaczenia nabytych akcji podejmując decyzję o przeznaczeniu ich do zbycia. Spółka zamierza dokonać sprzedaży akcji, jednak cena rynkowa możliwa obecnie do uzyskania na sprzedaży akcji jest niższa od wynagrodzenia wypłaconego akcjonariuszom w momencie ich nabycia.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - dalej updop - kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.

Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu muszą zostać spełnione następujące warunki: wydatek został poniesiony przez podatnika, jest definitywny (rzeczywisty), pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, został poniesiony w celu uzyskania przychodu lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, został właściwie udokumentowany. Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 8 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Wymieniony przepis nie dokonuje rozróżnienia wydatków na określony rodzaj akcji, dotyczy więc również akcji własnych. Generalnie więc wydatki na objęcie lub nabycie akcji są kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych akcji.

Jak wynika z wyżej wymienionych przepisów wydatki na nabycie akcji w Spółce nie podlegają zaliczeniu w koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, lecz dopiero w momencie ustalania dochodu z ich zbycia.

W świetle obowiązujących przepisów Spółka powinna w dacie sprzedaży posiadanych akcji rozpoznać przychód z ich sprzedaży w wysokości odpowiadającej cenie wyrażonej w umowie sprzedaży (z uwzględnieniem postanowień przepisu art. 14 w/w ustawy o podatku dochodowy od osób prawnych) oraz koszt uzyskania tegoż przychodu w wysokości odpowiadającej wydatkom poniesionym na nabycie (objęcie) akcji i udziałów.

Zgodnie z powyższym, stanowisko Spółki, iż wydatki poniesione na nabycie własnych akcji tytułem zapłaty ich ceny mogą zostać zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów w dacie zbycia tych akcji, jest prawidłowe.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.