STAN FAKTYCZNY
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wspólnicy spółki cywilnej "..." są zobowiązani do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Przy prowadzeniu działalności wspólnicy spółki wykorzystują nieruchomość zabudowaną budynkiem handlowym w Białymstoku, przy ul. ..., stanowiącą własność jednego z nich, tj. Pana .... . Na okoliczność przedmiotowego użytkowania nie została sporządzona jakakolwiek umowa użyczenia. Strona nadmienia, że podatnicy opłacają od uzyskanych dochodów należny podatek dochodowy od osób fizycznych wg stawki liniowej w wysokości 19%. Wydatki na utrzymanie wymienionej wyżej nieruchomości ponoszą wspólnie.
W tak przedstawionym stanie faktycznym wątpliwości dotyczą następującej kwestii, tj. czy wspólnicy mają prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki związanez utrzymaniem przedmiotowej nieruchomości, a w szczególności następujące wydatki:
- należny podatek od nieruchomości od wskazanej powyżej posesji, opłacony przez Pana ..., z uwagi na fakt, że decyzje ustalające wysokość podatku są wydawane przez organ podatkowy na imię i nazwisko właściciela nieruchomości, tj. Pana ...,
- wydatki dotyczące kosztów remontów bieżących budynku handlowego, tj. malowaniei tapetowanie pomieszczeń, koszt remontu dachu i inne konieczne wydatki związane bezpośrednio z bieżącym utrzymaniem budynku,
- koszty ogrzewania budynku, opłaty za wodę i odprowadzanie ścieków, opłacane na imięi nazwisko właściciela nieruchomości Pana ...,
- koszty napraw utwardzonego przed budynkiem placu postojowego oraz koszty napraw ogrodzenia.

STANOWISKO PODATNIKA
Z uwagi na fakt, iż wskazane w pytaniu niniejszym wydatki związane są z kosztami utrzymania nieruchomości wykorzystywanej przez strony przy prowadzeniu działalności gospodarczej, podatnicy mają prawo zaliczyć niniejsze wydatki do kosztów uzyskania przychodu, a bez znaczenia jest fakt w niniejszej sprawie, że wszystkie dokumenty potwierdzające powyższe wydatki są sygnowane na właściciela nieruchomości - Pana ....

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA
Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn.zm./ kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesionew celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Możliwość zaliczenia wydatku do podatkowej kategorii kosztów uzyskania przychodów istnieje wówczas, gdy spełnione są łącznie następujące warunki, tj. wydatek:
- pozostaje w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i jest poniesiony w celu osiągnięcia przychodu,
- nie znajduje się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy,
- został właściwie udokumentowany.
Zatem, wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowymz przychodami. Są nimi koszty bezpośrednio jak i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, czyli związanez funkcjonowaniem firmy. Podatnik ma zatem możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
Istotnym zagadnieniem dla celów podatkowych jest prawidłowe dokumentowanie ponoszonych wydatków.
Z art. 8 ust. 1 ustawy podatkowej wynika, że podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie dochodów uzyskiwanych z działalności prowadzonej przez spółkę osobową są wspólnicy tej spółki.
Przepis art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,że koszty uzyskania przychodów oraz wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów należy określać u każdego podatnika działającego w spółce niebędącej osobą prawną (m.in.w spółce cywilnej) według zasad rozliczania przychodów określonych w art. 8 ust. 1 ustawy,tj. proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Przy czym w przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
Zatem, jeśli wspólnik wykonuje świadczenie na rzecz spółki, to z podatkowego punktu widzenia jest to świadczenie "dla siebie samego" w takim zakresie, w jakim przychody i koszty spółki stanowią jego przychody i jego koszty. Gdy takie świadczenia są nieodpłatne, to u wspólnika nie wystąpi ani przychód, ani koszt. Nie będzie to też przychód uzyskany przez spółkę osobową z tytułu nieodpłatnego świadczenia, czy też przez wspólnika, ponieważ spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a wspólnik "świadczył samemu sobie".
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przy prowadzeniu działalności gospodarczej wspólnicy spółki cywilnej wykorzystują nieruchomość zabudowaną budynkiem handlowym, stanowiącą własność jednego ze wspólników. Na okoliczność przedmiotowego użytkowania nie została sporządzona jakakolwiek umowa użyczenia. Wydatki na utrzymanie tejże nieruchomości wspólnicy ponoszą wspólnie.
W przedmiotowej sprawie spółka cywilna korzysta nieodpłatnie z nieruchomości stanowiącej własność jednego ze wspólników spółki. Zatem należy uznać, że właściciel nieruchomości, a jednocześnie wspólnik spółki cywilnej dokonuje nieodpłatnego świadczenia na rzecz tej spółki i jest to świadczenie dla samego siebie, w takim zakresie jaki wynika z jego udziału w tej spółce. W związku z tym nie osiąga on przychodu z tytułu nieodpłatnego korzystania przez spółkę cywilną z nieruchomości. Jednocześnie jednak, zdaniem tut. organu podatkowego, wydatki dotyczące tej nieruchomości nie stanowią dla tegoż wspólnika kosztów uzyskania przychodów, w takim zakresie, jaki odpowiada jego udziałowi w spółce cywilnej. Zdaniem rozstrzygającego niektóre wydatki dotyczące przedmiotowej nieruchomości mogą stanowić koszt uzyskania przychodu u wspólnika, niebędącego właścicielem nieruchomości, proporcjonalnie do jego udziału w spółce. Z wydatków wymienionych we wniosku, nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodu, nawet u wspólnika niebędącego właścicielem nieruchomości, wydatki dotyczące: podatku od nieruchomości (obowiązany jest go bowiem opłacać właściciel nieruchomości, a wspólnicy spółki w tym przypadku nie są zobowiązani poprzez żadną umowę do jego ponoszenia), kosztów remontu budynku handlowego oraz napraw utwardzonego przed budynkiem placu oraz ogrodzenia - bowiem wydatki te należałoby traktować jako inwestycję w obcym środku trwałym, jednakże spółka nie posiada żadnego tytułu prawnego do przedmiotowej nieruchomości.
Pozostałe wymienione w zapytaniu koszty utrzymania nieruchomości, tj. koszty ogrzewania budynku, opłaty za wodę i odprowadzanie ścieków będą kosztem uzyskania przychodów u wspólnika spółki cywilnej niebędącego właścicielem nieruchomości
W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, iż stanowisko przedstawione w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.