POSTANOWIENIENaczelnik Pierwszego Skarbowego w Białymstoku działając na podstawie art.14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r Dz. U. Nr 8, poz.60 ze zm.) , po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23.06.2006 r. stwierdza, iż : w sytuacji gdy sprzedaż opakowań zwrotnych była ewidencjonowana i rozliczana , jako sprzedaż zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, podatnikowi nie przysługuje odliczenie podatku naliczonego z faktury VAT za niezwrócone w terminie opakowania ,wartość opakowań zwrotnych, a całość jest opodatkowana stawką właściwą dla sprzedawanego towaru .

UZASADNIENIEPismem z dnia 23.06.2006 r., uzupełnionym dnia 10.07.2006 r. zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny : Prowadzi Pan sklep spożywczy. W ramach wykonywanej działalności gospodarczej dokonuje zakupu piwa wraz z opakowaniami zwrotnymi. Natomiast indywidualni klienci płacą Panu za nie określoną kwotę . Należności za te opakowania rejestruje Pan za pomocą kasy fiskalnej , w rejestrze opakowania zwrotne, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W maju bieżącego roku po raz pierwszy został Pan obciążony przez dostawcę fakturą VAT za niezwrócone w terminie opakowania zwrotne za okres od 01.05.2004 r do 30.04.2006 r. W związku z powyższym zwraca się Pan z pytaniami :czy w takim przypadku przysługuje Panu prawo odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury za opakowania zwrotne ? czy sprzedaż butelek powinna być tak jak dotychczas rejestrowana z zastosowaniem kasy fiskalnej w rejestrze opakowań zwrotnych nie podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT ? Sformułował Pan własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż : przysługuje Panu prawo odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie faktur VAT, którymi został Pan obciążony przez dostawcę za nie zwrócone w terminie opakowania zwrotne . Natomiast należności za opakowania zwrotne, powinny być nadal rejestrowane za pomocą kas fiskalnych, w rejestrze opakowania zwrotne, które nie podlegają opodatkowaniu .

Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia , Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku postanawia udzielić następującej interpretacji , co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. W ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U Nr 54, poz. 535 ze zm. ) ustawodawca nie uregulował odrębnie kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy opakowań zwrotnych. Oznacza to, że ich wartość jest uwzględniona w cenie sprzedawanego towaru, w ramach jego podstawy opodatkowania , a całość jest opodatkowana stawką właściwą dla sprzedawanego towaru. W takiej sytuacji zwrot opakowań stanowi częściowy zwrot towaru , obniżający podstawę opodatkowania i dokumentowany jest fakturą korygującą . Wyjątek od tej zasady dotyczy opakowań zwrotnych objętych kaucją . W § 19 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom , zaliczkowego zwrotu podatku , wystawiania faktur , sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług , do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U Nr 95, poz.798 ) postanowiono, że jeżeli towar sprzedano w opakowaniu zwrotnym , pobierając lub określając w umowie za to opakowanie kaucję - wartości opakowania nie uwzględnia się w treści faktury dokumentującej sprzedaż . Jednocześnie w myśl § 19 ust.2 tego rozporządzenia , fakturę dokumentującą kwotę należności z tytułu niezwrócenia przez odbiorcę opakowań zwrotnych wystawia się nie później niż 7 dnia po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot opakowań . Jeżeli zaś w umowie nie określono daty zwrotu opakowań, fakturę wystawia się nie później niż 60 dnia od dnia wydania opakowania. W takim przypadku opakowania zwrotne objęte kaucją podlegają opodatkowaniu, jeżeli nie zostaną zwrócone przez ich odbiorcę w stosownym terminie. Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że kupuje Pan od hurtownika piwo w opakowaniach zwrotnych ( butelkach ) objętych kaucją . Natomiast na rzecz indywidualnych odbiorców sprzedaje Pan piwo opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 22 %, a butelki sprzedaje Pan jako zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT . Należność za butelki rejestruje Pan oddzielnie za pomocą kasy fiskalnej w rejestrze sprzedaży zwolnionej. W takiej sytuacji nie przysługuje Panu prawo odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury VAT wystawionej przez dostawcę za niezwrócone w terminie opakowania zwrotne , ponieważ z przepisu art.86 ust.1 ustawy o VAT wynika, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zdaniem tut. organu podatkowego przyjęty przez Pana sposób rozliczania i ewidencjonowania sprzedaży opakowań zwrotnych ( butelek ) na rzecz indywidualnych odbiorców jest nieprawidłowy. Z uwagi na fakt , że ustawodawca generalnie nie uregulował odrębnie kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług opakowań zwrotnych to, ich wartość jest uwzględniona w cenie sprzedawanego towaru, w ramach jego podstawy opodatkowania , a całość jest opodatkowana stawką właściwą dla sprzedawanego towaru. W takiej sytuacji sprzedaż piwa wraz z butelką na rzecz indywidualnego odbiorcy powinna być opodatkowana stawką podatku VAT właściwą dla piwa . Natomiast zwrot butelek przez klientów stanowiłby częściowy zwrot towaru , obniżający podstawę opodatkowania .Celem rozliczania zwróconych opakowań należałoby prowadzić odrębną ewidencję , z której po zakończeniu okresu rozliczeniowego wynikałaby wartość netto zmniejszenia sprzedaży i podatku należnego od tej sprzedaży . W sytuacji gdy sprzedaż piwa wraz z butelką na rzecz indywidualnego odbiorcy byłaby opodatkowana stawką podatku VAT właściwą dla towaru podstawowego, to przysługiwałoby Panu prawo obniżenia podatku należnego o podatek VAT wynikający z faktury VAT, którą dostawca obciążył Pana za niezwrócone w terminie opakowania zwrotne. W związku z powyższym Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, iż Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23.06.2006 r. jest nieprawidłowe.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku informuje,że dokumenty dołączone do wniosku o interpretację nie podlegały ocenie przez tut. organ podatkowy. Zgodnie z art.14b § 1 Ordynacji podatkowej .interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy .Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli właściwych dla wnioskodawcy - art.14b § 2 w/w ustawy . Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa , które były przedmiotem interpretacji. Na niniejsze postanowienie Stronie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku ,za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego , w terminie 7 dni od daty otrzymania postanowienia .Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu .określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie ( art.222 w związku z art.239 Ordynacji podatkowej ).