Działając na podstawie przepisu art. 14 a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 07.06.2006r.

W dniu 07 czerwca 2006r. Spółka zwróciła się z zapytaniem czy wydatki związane z pełnieniem funkcji członka zarządu, w szczególności koszty podróży służbowych, w tym: diety, koszty noclegów, koszty używania na potrzeby spółki samochodu stanowiącego własność członka zarządu, w sytuacji gdy nie jest on pracownikiem spółki, lecz sprawuje tę funkcję wyłącznie na podstawie powołania, stanowią dla spółki koszt uzyskania przychodów.

Zdaniem podatnika, powyższe wydatki stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodów.

Wydatki ponoszone na rzecz członka zarządu spółki, który nie jest jej pracownikiem, mają charakter świadczeń jednostronnych Spółki, niepowiązanych ekwiwalentnie ze świadczeniami udziałowca na rzecz Spółki. W szczególności nie stanowi w tym przypadku ekwiwalentu takich wydatków realizowanie czynności członka zarządu Spółki, skoro strony nie uregulowały tego w formie umownej.

Zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt. 38 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie są kosztem uzyskania przychodów wydatki związane z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów. Zatem należy przyjąć, że kosztem uzyskania przychodów są tylko te wydatki, ponoszone na rzecz udziałowców, członków zarządu niebędących pracownikami spółki, które wynikają ze świadczeń dwustronnych i które mają związek z uzyskaniem przychodów. Na pewno zatem kosztem uzyskania przychodów są wydatki ponoszone przez Spółkę jako ekwiwalent świadczeń takiego udziałowca - członka zarządu na rzecz spółki, np. z tytułu umów zlecenia czy umów o dzieło, o ile umowy tego rodzaju związane są z jego czynnościami, które mogą mieć wpływ na przychody Spółki. Natomiast wydatki ponoszone na udziałowca będącego członkiem zarządu, który nie jest pracownikiem Spółki, jedynie z tytułu podróży służbowych (diety, noclegi, koszty używania samochodu osobowego stanowiącego własność członka zarządu, koszty przejazdów publicznymi środkami transportu), mają charakter świadczeń jednostronnych Spółki, niepowiązanych ekwiwalentnie ze świadczeniami udziałowca na rzecz Spółki. W szczególności nie stanowi w tym przypadku ekwiwalentu takich wydatków, realizowanie czynności członka zarządu Spółki, skoro strony nie uregulowały tego w formie umownej.

Wobec powyższego, z uwagi na jednostronny charakter świadczeń i związanych z nimi wydatków na rzecz udziałowca Spółki, będącego jednocześnie członkiem zarządu, lecz niebędącego jej pracownikiem, oraz brak wskazania związku tych wydatków z przychodami Spółki, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 38 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie mogą one stanowić kosztów uzyskania przychodów. Organ podatkowy nadmienia jednocześnie, że w sytuacji uregulowania kwestii wydatków z tytułu diet, noclegów i innych wydatków w regulaminie i statucie Spółki przedmiotowe wydatki będą stanowiły koszty uzyskania przychodów stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla podatnika.