W dniu 17.05.2006 roku (uzupełniony w dniu 20.07.2006 r.) wspólnicy spółki jawnej złożyli wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego.

Udział procentowy wspólników w zyskach i stratach spółki wynosi po 50%.

Przedstawiono w nim następujący stan faktyczny.

Spółka XXX lokuje wolne środki w akcjach i jednostkach uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych, dokonując w ciągu roku ich zbycia i uzyskując z tego tytułu dochody.

Obrót instrumentami finansowymi w spółce nie jest przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej, a tylko formą lokaty wolnych środków.

W opisanym stanie faktycznym strona wnosi o interpretację przepisów prawa podatkowego, czy istnieje obowiązek zapłaty zaliczek na podatek w ciągu roku od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (akcji) lub pochodnych instrumentów finansowych (jednostki uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych).

Strona sformułowała własne stanowisko w sprawie stwierdzając, że od dochodów osiągniętych ze zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, podatek płaci się jednorazowo w terminie wyznaczonym na złożenie zeznania, jak również nie ma obowiązku doliczania dochodów z tego zbycia do dochodów z działalności gospodarczej i płatności zaliczek na podatek dochodowy.

W myśl art. 30b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm./ podatek dochodowy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Stosownie do postanowień art. 30b ust. 4 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisu art. 30b ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ pozarolnicza działalność gospodarcza oraz kapitały pieniężne i prawa majątkowe stanowią dwa odrębne źródła przychodów.

Pozarolnicza działalność gospodarcza została zdefiniowana w przepisie art. 5a pkt 6 powołanej wyżej ustawy jako działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

Jak wskazał podatnik we wniosku, działania polegające na lokowaniu przez spółkę XXX wolnych środków w akcjach i w jednostkach uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych nie są podejmowane „w wykonywaniu działalności gospodarczej”. Nie został tym samym spełniony warunek sformułowany w treści wyżej cyt. przepisu art.30b ust.4 ustawy podatkowej.

Uzyskane zatem przez spółkę XXX dochody kapitałowe w myśl art. 30b ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm./ nie podlegają łączeniu z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.

Podmiotem na którym ciąży obowiązek podatkowy będą wspólnicy spółki, gdyż podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych jest wyłącznie osoba fizyczna, a nie spółka niemająca osobowości prawnej.

Odnośnie kwestii płacenia w ciągu roku podatkowego zaliczek na podatek od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (akcji) lub pochodnych instrumentów finansowych (jednostki uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych) ustawodawca ustawą z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw /Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm./ dokonał zmian w zasadach opodatkowania dochodów kapitałowych.

Od dnia 01.01.2004 roku podatnicy uzyskujący dochody kapitałowe nie mają obowiązku obliczania i wpłacania w ciągu roku zaliczek na podatek od dochodów kapitałowych.

W oparciu natomiast o art. 30b ust. 6 i art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ po zakończeniu roku podatkowego wspólnicy spółki zobowiązani będą w odrębnych zeznaniach podatkowych wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych (akcji) i pochodnych instrumentów finansowych (jednostki uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych) i obliczyć należny podatek dochodowy.

Termin składania zeznania o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b (PIT-38) oraz wpłaty kwoty wynikającej z rozliczenia upływa 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Zatem w opisanym stanie prawnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez stronę we wniosku z dnia 17.05.2006 roku.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia.