Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. /t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm./ - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Otwocku po rozpatrzeniu wniosku z dnia 10 kwietnia 2006 r. /data wpływu do organu - 20 kwietnia 2006 r./ o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego potwierdza, że wniesienie do spółki z o. o. aportu w postaci udziału w nieruchomości gruntowej - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie - w zamian za udziały w tej spółce należy zakwalifikować do źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) tj. - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Tym samym stanowisko przedstawione w tym wniosku w stosunku do opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W przedmiotowym wniosku pełnomocnik podatnika zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie poprawnego opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (wskazania właściwego źródła przychodów) transakcji gospodarczej polegającej na wniesieniu do spółki z o. o. aportu w postaci udziału w nieruchomości gruntowej - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie - w zamian za udziały w tej spółce.

Stan faktyczny przedstawia się następująco:

Podatnik w okresie krótszym niż pięć lat od końca roku podatkowego, w którym nabył #189; udziału w nieruchomości gruntowej (niezabudowanej), nie związanej z prowadzoną działalnością gospodarczą, dokonał odpłatnego zbycia tej nieruchomości poprzez wniesienie jej w roku 2006 aportem do spółki z o. o. Nabycie udziału w nieruchomości nastąpiło za cenę 111.500 zł, koszty nabycia (opłaty sądowe, notarialne itp.) natomiast wyniosły łącznie 2.840 zł. Wkład niepieniężny (aport) wyceniony został na kwotę 115.000 zł i w zamian podatnik objął 230 udziałów w nowo utworzonej spółce o wartości nominalnej 500 zł każdy. Wobec powyższego powstała różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów a kosztami poniesionymi na ich nabycie w kwocie 660 zł.

W ocenie podatnika wniesienie omawianego gruntu w formie wkładu niepieniężnego do spółki z o. o. w zamian za objęcie udziałów w tej spółce powinno zostać skatalogowane jako źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - kapitały pieniężne i prawa majątkowe,w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Ponadto powołując sie na treść art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazał, że przychodem z kapitałów pieniężnych jest nominalna wartość udziałów w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny, a kosztem uzyskania przychodów, stosownie do art. 22 ust. 1e tej ustawy jest kwota faktycznie poniesionych wydatków na nabycie danego składnika majątkowego. Różnica w postaci dochodu podlega opodatkowaniu, zgodnie z zapisem art. 30b ust. 1 i ust. 2 pkt 5 cytowanej ustawy podatkiem w wysokości 19% uzyskanego dochodu. Wniesienie do spółki z o. o. wkładu aportowego na pokrycie udziałów w postaci części ułamkowej gruntu, spowoduje w ocenie podatnika powstanie omawianego dochodu w wysokości 660 zł, od którego należny będzie podatek dochodowy w wysokości 19%.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Otwocku po rozpatrzeniu przedmiotowego wniosku informuje:

Wniesienie aportem udziału w nieruchomości do spółki z o. o. jest formą jej odpłatnego zbycia. Odpłatne zbycie rzeczy i niektórych praw majątkowych - zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest odrębnym źródłem przychodów. Jak stanowi jednakże przepis art. 10 ust. 2 pkt 2 cytowanej ustawy przepisów ust. 1 pkt 8 - traktujących o przychodach ze sprzedaży rzeczy i praw majątkowych - nie stosuje się do odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. W niniejszej sprawie nie mają wiec zastosowania przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy stanowiące o przychodachz odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych jako odrębne źródło przychodów.

Wartość otrzymanych przez wnoszącego aport udziałów czy też wkładów jest jego przychodem. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych - art. 10 ust. 1 pkt 7 - kwalifikuje ten rodzaj przychodów jako przychody z kapitałów pieniężnych. Za przychody z kapitałów pieniężnych, stosownie do zapisu art. 17 ust. 1 pt 9 w/w ustawy uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów do spółdzielni objętychw zamian za wkład niepieniężny. Wkłady niepieniężne określa sie mianem aportu.

Zasady ustalania kosztu uzyskania przychodu objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów do spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów - zostały określone w art. 22 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści przepisu art. 22 ust. 1 e pkt 1, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów do spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, ze przedmiotem wkładu niepieniężnego przy objęciu udziałów w spółce z o. o. jest grunt, który zalicza się do środków trwałych mimo, iż na mocy art. 22c pkt 1 ustawy, nie podlega amortyzacji. A zatem przedmiotem opodatkowania z tego tytułu będzie dochód tj, różnica miedzy osiągniętym przychodem, ustalonym według zasad określonych w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,z uwzględnieniem art 19 tej ustawy, a kosztami jego uzyskania ustalonymi według zasad określonych w art. 22 ust. 1e pkt 1 tej ustawy. Tak ustalony dochód, zgodnie z przepisami art. 30b ust 1 i ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 19% uzyskanego dochodu. W rozpatrywanym przypadku opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym podlegać będzie kwota 660 zł czyli różnica pomiędzy przychodem wynikającym z nominalnej wartości udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny, a kosztami uzyskania przychodów stanowiącymi kwotę faktycznie poniesionych wydatków na nabycie omawianego udziału w nieruchomości. Stanowisko strony przedstawione we wniosku jest prawidłowe.