POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku MMM sp. z o.o. z dnia 19 lipca 2006 r. (data wpływu 20 lipca 2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie

postanawia

uznać stanowisko Spółki za nieprawidłowe

UZASADNIENIE

W dniu 20-07-2006r. do tutejszego Urzędu wpłynął wniosek Podatnika o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika.

Zgodnie ze stanem faktycznym podanym we wniosku w dniu 10-12-2004r. Spółka MMM Sp. z o.o. zbyła na rzecz spółki prawa niemieckiego, spółki "XXX Holding (Europe) GmbH" z siedzibą w Niemczech 50 udziałów w spółce prawa polskiego "XXY" Sp. z o.o. W przedmiotowej umowie cena sprzedaży została ustalona na kwotę 280.000 EURO, co dawało kwotę 1.183.588 zł.

W dniu 21-03-2005 r. dokonała w związku z tą sprzedażą stosownych rozliczeń w zakresie podatku dochodowego. Wskazane rozliczenie zostało dokonane w odniesieniu do ustalonej w umowie ceny sprzedaży.

W związku z powyższym Spółka wystąpiła o potwierdzenie prawidłowości poniższego stanowiska

Stanowisko podatnika:

W ocenie Spółki, skoro w rzeczywistości wskazana transakcja została dokonana na kwotę 272.879 Euro, Spółka - Wnioskodawca uzyskała od nabywcy zapłatę w wysokości stanowiącej równowartość 1.115.248,99 (słownie: jeden milion sto piętnaście tysięcy dwieście czterdzieści osiem złotych, 99/100). Do dnia dzisiejszego Spółka nie otrzymała zapłaty pozostałej części ceny. Tym samym w ocenie Spółki, skoro w rzeczywistości wskazana transakcja została dokonana na kwotę 272.879 Euro to dokonując rozliczeń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych od ceny określonej w umowie, Spółka - Wnioskodawca dokonała nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych na kwotę 5.313 zł.

Po zapoznaniu się z wnioskiem Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wyjaśnia co następuje:

Na gruncie przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. - o podatku dochodowym od osób prawnych - zgodnie z art. 14 ust. 1 przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Z treści tego artykułu wynika ponadto, że cena bez uzasadnionej przyczyny nie może znacznie odbiegać od wartości rynkowej. Zbycie udziałów przez Spółkę należy zatem traktować jako zbycie praw majątkowych.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 za przychody związane z działalnością gospodarczą osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Z powyższego wynika, że Spółka Wnioskodawca jest zobowiązana do rozliczeń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych od ceny określonej w umowie, a nie kwoty, którą rzeczywiście uzyskała do tej pory od spółki, która nabyła od niej udziały.

Art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi z kolei, że wydatków na objęcie lub nabycie udziałów lub akcji nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów, wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów lub akcji. Stosownie zaś do art. 7 ust 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem jest nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania.

W przedstawionym stanie faktycznym, w momencie zbycia udziałów, wydatki związane z ich wcześniejszym nabyciem przez Spółkę stają się dla niej kosztem uzyskania przychodu zgodnie ze wspomnianym wyżej art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przychodem natomiast o którym mowa w art. 14 ust.1 w/w ustawy jest wartość ich zbycia określona przez strony w umowie. W związku z czym dochodem ze zbycia udziałów o którym mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie różnica między przychodem należnym ( kwotą należną wynikająca z umowy) a wydatkami poniesionymi przez Spółkę w przeszłości w momencie nabycia przez nią udziałów.

Należy zwrócić uwagę, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, przewiduje szczególne zasady dla ustalania kosztów zbycia udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny. Jeżeli udziały zostały objęte przez Spółkę w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów, koszt uzyskania przychodów ( zgodnie z art. 15 ust l k ) ustala się w wysokości:

- nominalnej wartości objętych udziałów z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana całość,

- wartości początkowej przedmiotu wkładu własnego, o którym mowa w art. 4 pkt 6 lit. b ustawy o partnerstwie publiczno-prawnym, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, a w przypadku wniesienia gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów wartości równej wydatkom poniesionym na ich nabycie,

- wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów, nie wyżej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

Konkludując nie można zgodzić się ze stanowiskiem Spółki, jakoby była ona zobowiązana do rozliczeń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych od kwoty którą do tej pory otrzymała za zbycie udziałów.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego postanawia jak na wstępie.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w złożonym wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1-2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia ( art. 236 § 2 i art. 239 w związku z art.. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł oraz 0,50 zł od każdego załącznika ( ustawa z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej - tj. Dz. U. z 2004r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.).