Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. -Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 17.08.2006 r. stwierdza, iż:w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,podpisanie aneksu do umowy leasingu samochodu z uwagi na zaistnienie siły wyższej nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości w rozliczeniu za okres w którym przedmiot leasingu jest wykorzystywany przy wykonywaniu czynności opodatkowanych.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 17.08.2006 r., (data wpływu – 21.08.2006r.), zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny: W dniu 16.05.2005r. zawarł Pan umowę leasingu, której przedmiotem był samochód marki Volkswagen Touran, z ... Spółka z o.o., a w dniu 14.06.2005r. zarejestrował ją w .... Urzędzie Skarbowym w Białymstoku pod poz. ... rejestru. Zarejestrowanie umowy w urzędzie skarbowym miało na celu skorzystanie z możliwości pełnego odliczenia podatku VAT od faktur będących opłatami rat leasingowych, na zasadzie kontynuacji starych zasad odliczania VAT przed wejściem w życie ustawy nowelizującej (t.j. przed 1 czerwca 2005r.) W dniu 08.02.2006r. samochód ten uległ częściowemu spaleniu (spalona komora silnika) na skutek wady konstrukcyjnej, co zostało stwierdzone w Autoryzowanej Stacji Obsługi. .... Spółka z o.o. obciąża Pana na podstawie faktur VAT miesięcznymi ratami leasingowymi argumentując, iż w związku z tym, że zostały wszczęte starania o wymianę samochodu nie ma podstaw prawnych do zerwania umowy leasingowej i nie uległo przerwaniu zobowiązanie wynikające z umowy. Dnia 25.07.2006r. otrzymał Pan od producenta, w miejsce uszkodzonego auta samochód o takich samych parametrach technicznych, tej samej marki, tj. Volkswagen Touran -samochód ciężarowy. Obecnie Pekao Leasing przedłożyło Panu projekt aneksu do umowy leasingu stanowiący kontynuację pierwotnie zawartej umowy leasingu. W aneksie tym zmienił się jedynie jeden punkt zmieniający przedmiot leasingu. W punkcie tym wpisano nowe oznaczenie samochodu, gdyż mimo, iż jest to taki sam model to nie jest to ten sam samochód. Pozostałe punkty umowy pozostały bez zmian.

W związku z powyższym zwraca się Pan z następującymi pytaniami:

1. Czy prawidłowo został odliczony podatek VAT od faktur leasingowych odmomentu spalenia samochodu do otrzymania nowego samochodu o tej samej marce... 2. Czy od dnia podpisania aneksu do umowy leasingowej przysługuje mi prawodo odliczenia podatku VAT w całości, czy mam prawo odliczyć 60 % podatku, ale nie więcej niż 6 tys. zł... 3. Jeżeli mogę odliczyć tylko 60%, to od jakiego miesiąca mam prawo dokonać odliczenia, czy od miesiąca w którym wydano samochód czy od miesiąca w którym podpisano aneks do umowy...

Na podstawie art. 86 ust. 3 ustawy o VAT w przypadku nabycia samochodów oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60%. kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrz wspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000 zł. Skoro dokonano wymiany samochodu uszkodzonego na nowy pod rządami powyżej powołanego przepisu to moim zdaniem możliwe będzie dokonywanie odliczenia 60% kwoty podatku naliczonego z każdej faktury wystawianej przez Pekao Leasing sp. z o.o. do momentu osiągnięcia kwoty 6000 zł. Moim zdaniem odliczenie kwoty 60% może mieć miejsce od momentu wydania samochodu, a nie od momentu podpisania aneksu, gdyż będzie stanowiło udokumentowanie czynności faktycznej (która miała miejsce w ostatnich dniach lipca).Natomiast do odliczenia całości podatku naliczonego od faktur leasingowych w okresie kiedy samochód był uszkodzony i trwało postępowanie wyjaśniające, czy samochód ulegnie naprawie czy też wymianie na nowy, uprawniał mnie fakt nabycia prawa do odliczenia w okresie, kiedy obowiązywały stare przepisy oraz zarejestrowanie obowiązującej umowy w Urzędzie Skarbowym, która pozwalała zastosować zasadę kontynuacji odliczenia podatku VAT.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, w myśl ust. 2 pkt. 1 lit a) stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Do dnia 22 sierpnia 2005r. w zakresie odliczania podatku naliczonego dotyczącego leasingowanego samochodu ciężarowego obowiązywał tzw. wzór Lisaka. Podatnikowi przysługiwało odliczenie w pełnej wysokości podatku naliczonego z tytułu leasingu samochodu ciężarowego, jeżeli samochód ten spełniał wymogi określone tym wzorem.

W myśl art. 7 ust.  1, ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 90 poz. 756), która weszła w życie z dniem 1 czerwca 2006  w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia ustawy w życie.

W myśl ust. 2 tego artykułu, w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umów, o których mowa w ust. 1, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, przepis ust. 1 ma zastosowanie:  1)  w odniesieniu do umów, bez uwzględnienia zmian tej umowy dokonywanych po wejściu w życie ustawy, oraz  2)  pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005 r.

Z powyższych przepisów wynika, że podatnikowi, który wykorzystuje przy wykonywaniu czynności opodatkowanych samochód na podstawie umowy leasingu, nabyty w okresie 01.05.2004 -31.05.2005, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury w pełnej wysokości, jeżeli umowa leasingu samochodu została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005 r. i nie dokonywano w niej zmian po dniu 1 czerwca 2005r.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że na podstawie umowy leasingu zawartej w dniu 16.05.2005r. wykorzystywał Pan do czynności opodatkowanych samochód marki Volkswagen Touran i i korzystał z prawa do pełnego odliczania podatku VAT z faktur dokumentujących raty leasingowe.

W dniu 14.06.2005r. powyższa umowa została zarejestrowana w ... Urzędzie Skarbowym w Białymstoku. Tym samym nabył więc Pan prawo do odliczania podatku VAT w pełnej wysokości, wynikającego z faktur dokumentujących leasingowany przez Pana samochód.

Jednakże na skutek siły wyższej – pożaru powstałego na skutek wady konstrukcyjnej– w dniu 08.02.2006r. nastąpiło zniszczenie przedmiotu leasingu – samochodu. W dniu 25.07.2006r. w jego miejsce leasingodawca wydał Panu nowy samochód tej samej marki, w następstwie czego ma zostać podpisany między Panem a leasingodawcą aneks do do zawartej w dniu 16.05.2005r. umowy.

Należy zatem stwierdzić, że w okresie pomiędzy uszkodzeniem samochodu a otrzymaniem w jego miejsce nowego nie wykorzystywał Pan samochodu, będącego przedmiotem w/w umowy, do wykonywania czynności opodatkowanych, a zatem nie miał Pan prawa do obniżania podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanych za ten okres faktur dotyczących w/w umowy leasingu.

Natomiast kluczowym dla rozstrzygnięcia wątpliwości w przedmiotowym zapytaniu w zakresie prawa do odliczania podatku naliczonego związanego z aneksowaniem w/w umowy leasingu jest ustalenie, czy aneksowanie tej umowy w zakresie przedmiotu leasingu, z zachowaniem wszystkich pozostałych ustaleń umowy,, zgodnie z wyżej powołanym z art. 7 ust. 2 pkt. 1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005, powoduje, że od daty podpisania aneksu podatnik traci nabyte prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości. Zdaniem tutejszego organu z uwagi na fakt, iż zmiana umowy leasingu była następstwem siły wyższej, zdarzenia niezależnego od podatnika - jak wynika z wniosku, samochód posiadał wadę konstrukcyjną, w wyniku której nastąpiło jego spalenie-, i na skutek tego aneksu zmieni się jedynie oznaczenie przedmiotu leasingu przy jego zachowaniu, tj będzie Pan nadal leasingował samochód marki Volkswagen Touran, zachowuje Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących leasing przedmiotowego samochodu, w pełnej wysokości. Odliczenia tego, w pełnej wysokości może Pan zacząć dokonywać w rozliczeniu za okres w którym otrzymał Pan fakturę, a leasingowany samochód zaczął być wykorzystywany przy wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu, tj. otrzymał Pan nowy samochód w miejsce samochodu uprzednio uszkodzonego.