POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu, działając na podstawie art.14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15.03.2006r., uzupełnionego pismem z dnia 06.04.2006r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15.03.2006r. w tut. Organie podatkowym został złożony wniosek , uzupełniony pismem z dnia 06.04.2006r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług. W piśmie zawarto pytania1. czy Spółce przysługuje odliczenie podatku VAT naliczonego związanego z ponoszonymi kosztami projektów realizowanych z działania 2.1 ZPORR i działania 1.5 SPO RZL związanego z zakupem materiałów i usług związanych z usługami szkolenia,2. Czy Spółka w ramach realizowanych projektów powinna od otrzymanych środków, na prowadzenie usług doradztwa zawodowego, zgrupowanych wg PKWiU w dziale 74 jak również usług zgrupowanych zgodnie z PKWiU w grupie 55.23.11, naliczyć VAT należny traktując te środki jako dotację brutto od usług i równocześnie czy przysługuje jej prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z realizacją usług doradczych dla uczestników projektu ?3. czy VAT naliczony od zakupów komputerowych, wyposażenia w szafy, biurka itp. podlegaodliczeniu od VAT należnego ?Z treści pisma wynika, że że SARR S. A. realizuje projekty w ramach :1. Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR) na lata 2004-2006 Działanie 2.1.2. Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich Działanie 1.5. Środki, z których projekty są współfinansowane pochodzą z Europejskiego Funduszu Społecznego. Przekazywane są bezpośrednio do Spółki z Ministerstwa Gospodarki i Pracy oraz Wojewódzkiego Urzędu Pracy w X.W ramach projektu realizowanego z działania 2.1 ZPORR realizowane są następujące zadania: 1. Szkolenia podnoszące kwalifikacje zawodowe pracowników zgrupowane do PKWiU w grupach : 80.42.10 " usługi w zakresie szkolnictwa dla dorosłych, gdzie indziej niesklasyfikowane " 80.42.20 " usługi w zakresie pozostałych form kształcenia".2. Konsultacje z doradca zawodowym. Usługi te są zgrupowane zgodnie z PKWiU w dziale 74.3. Zakup sprzętu komputerowego, mebli, podręczników materiałów biurowych niezbędnych dorealizacji zajęć z uczestnikami.Natomiast w ramach projektu realizowanego z Działania 1.5 SPO RZL realizowane są następującezadania :1. Szkolenia językowe dla młodzieży zagrożonej wykluczeniem społecznym. Usługi te sązgrupowane wg PKWiU 80.42.10-00.10. " usługi szkół języków obcych".2. Szkolenia zgrupowane wg PKWiU jako 80.42.20 " usługi w zakresie pozostałych kształcenia.3. Obozy wypoczynkowe dla młodzieży. Usługi te zgrupowane są zgodnie z PKWiU w grupie^ 55.23.11.4. Konsultacje z doradcą zawodowym. Usługi te mieszczą się zgonie z PKWiU w dziale 74,5. Zakup sprzętu komputerowego, mebli, podręczników materiałów biurowych niezbędnych do realizacji zajęć z młodzieżą.Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT, prowadzi działalność zwolnioną i opodatkowaną. W ramach projektów, organizowane obozy wypoczynkowe dla młodzieży ( PKWiU 55.23.11) opodatkowane są 7% stawką podatku VAT, natomiast konsultacje prowadzone z doradcą zawodowym zgrupowane w dziale 74 opodatkowane są stawka podatku VAT w wysokości 22 %. Organizowane obozy jak i konsultacje są dla uczestników projektów nieodpłatne a dotacja wpływa na ich cenę. Zgodnie ze statutem SARR SA nie jest organizacją pożytku publicznego. Zdaniem Spółki,1. w przypadku świadczenia usług zakwalifikowanych do symbolu PKWiU 80.42.10 i 80.42.20 zwolnionych od podatku od towarów i usług, Spółce nie będzie przysługiwać prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dot. zakupów materiałów i usług związanych z tymi usługami, z uwagi na brak związku nabywania towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną.2. otrzymana dotacja podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. W przypadku usług doradczych, dotacja opodatkowana będzie wg 22% stawki VAT, natomiast organizacja obozów wypoczynkowych dla młodzieży ( PKWiU 55.23.11) stawką 7 %. Spółce będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego w stosunku do tych usług.3. VAT naliczony podlega odliczeniu w proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług dla całego przedsiębiorstwa, które prowadzi zarówno działalność opodatkowana jak i zwolnioną.1. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.W przypadku świadczenia usług zakwalifikowanych do symbolu PKWiU 80.42.10-00.00 i 80.42.20 - zwolnionych od podatku od towarów i usług, Spółce nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dot. zakupów materiałów i usług związanych z tymi usługami, z uwagi na brak związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną.2. Zgodnie z art. 29 ust. l cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Warunkiem zastosowania art. 29 ust. 1 cytowanej ustawy, jest stwierdzenie, że dana dotacja ma bezpośredni związek z konkretnymi dostawami lub świadczonymi usługami. W przypadku gdy otrzymana dotacja nie wpływa na cenę towaru lub usługi to nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług a w przypadku gdy ma ona wpływ na cenę towaru lub usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla dostawy towaru lub usługi.Spółka otrzymuje dotację na realizację projektów w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego oraz Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich współfinansowanych przez Europejski Fundusz Społeczny. Usługi realizowane w ramach tego programu świadczone są nieodpłatnie wyłącznie dla uczestników zgłoszonych do projektów.W związku z powyższym otrzymane dotacje podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Otrzymana dotacja jest kwotą brutto, którą należy rozliczyć "rachunkiem w stu". Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, póz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Mając na uwadze powyższe w stosunku do świadczonych usług doradczych oraz usług zgrupowanych w grupie PKWiU 55.23.11 - obozy wypoczynkowe dla młodzieży finansowanych z otrzymanych środków, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi usługami.3. Odliczanie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego regulują przepisy zawarte w rozdziale 2 działu IX cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl zawartych w tym rozdziale artykułów m. in. art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zgodnie z ust. 2 tegoż artykułu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.W myśl art. 90 ust. 3 i 4 cytowanej ustawy o VAT proporcję, o której mowa w art. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Powyższą proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję te zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.Jednocześnie w myśl art. 90 ust.5 do obrotu, o którym mowa w ust. 3 nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności, a ust. 6 wskazuje, iż do obrotu, o którym mowa w ust. 3 nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 póz. 3, w zakresie w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie. W przypadku, gdy podatnik nie osiągnął w poprzednim roku podatkowym obrotu, lub u których obrót ten był niższy niż 30.000 zł oraz w przypadku, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu byłaby niereprezentatywna, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmuje się proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu ( art. 90 ust.8 -9).Mając powyższe na uwadze Spółka dokonując zakupów związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część podatku naliczonego, która jest związana z czynnościami opodatkowanymi, przy zastosowaniu rozliczenia podatku naliczonego zgodnie z przepisami art. 90 i art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.