Pismem, które wpłynęło do tutejszego Organu podatkowego w dniu 26.07.2006r. zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. We wniosku odwołała się Pani do następującego stanu faktycznego:

Jest Pani pracownikiem Spółki z o.o. zatrudniającej ponad 190 osób . W miesiącu sierpniu Pani córka wyjechała na kolonię do X, zorganizowaną przez Szkołę Podstawową za pośrednictwem Biura Turystyki . Za pobyt córki na kolonii dokonała Pani wpłat w 3-ch ratach , potwierdzeniem dokonanych wpłat są dowody wpłaty KP wystawione przez Radę Rodziców przy Szkole Podstawowej ( kserokopie w załączeniu ). Ponadto załączyła Pani zaświadczenie podpisane przez dyrektora szkoły potwierdzające powyższy fakt wraz z informacją ,że szkoła jako placówka oświatowa nie jest uprawniona do wystawiania rachunków i faktur , a kolonia letnia jest organizowana za pośrednictwem Biura Turystyki , nr koncesji organizatora turystyki Y wydany przez Urząd Kultury Fizycznej i Turystyki .

Wg głównego księgowego spółki, w której jest Pani zatrudniona , dofinansowanie za pobyt Pani dziecka na kolonii powinno być opodatkowane ( z podatku zwolnione są dofinansowania za których pobyt na kolonii lub zimowisku przedstawi się fakturę lub rachunek). Mając na uwadze wymieniony stan faktyczny wnosi Pani o udzielenie odpowiedzi na następujące pytanie :

,, czy w przypadku gdy nie otrzymała Pani faktury ani rachunku , posiada Pani tylko dowody wpłat KP oraz zaświadczenie dyrektora szkoły podstawowej, dofinansowanie powinno być opodatkowane”. Zdaniem Pani , na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ) dofinansowanie do zorganizowanego wypoczynku Pani dziecka jest zwolnione z opodatkowania.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Bemowo informuje, iż zgodnie z art.12 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14 , poz. 176 z późn. zm.) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń , a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W myśl art.21 ust.1 pkt 78 powołanej ustawy wolne od podatku dochodowego są dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo- opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu – dzieci i młodzieży do lat 18:

a) z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra niezależnie od ich wysokości, b) z innych źródeł – do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać ważne cztery aspekty: po pierwsze, wypoczynek musi być zorganizowany przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w tym zakresie. Ustawodawca nie określił w jakiej formie ma prowadzić swoją działalność podmiot zajmujący się wypoczynkiem. Oznacza to, że zaliczyć do nich należy zarówno te podmioty, które świadczą usługi wypoczynkowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jak również i te , które zajmują się statutowo tego typu działalnością. Po drugie, istotne jest źródło dofinansowania – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych czy też inne źródło, po trzecie forma wypoczynku nie może odbiegać od wymienionych w art. 21 ust.1 pkt 78 ustawy, po czwarte dopłata musi dotyczyć dzieci i młodzieży uczestniczącej w wypoczynku, które nie ukończyły 18 – roku życia.

W przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma regulacji określającej jaki dowód powinien przedstawić pracownik, który poniósł wydatek z tytułu wypoczynku dziecka do lat 18. A zatem wobec braku szczególnych przepisów, które określałyby jakie dokumenty powinien otrzymać płatnik, aby dofinansowanie do wypoczynku dzieci mogło być zwolnione od podatku należałoby przyjąć, iż ma tu zastosowanie ogólna reguła, według której dowodem może być wszystko co może się przyczynić do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. W takiej sytuacji stosuje się dokumenty zwyczajowo przyjęte, którymi są dowody wpłaty. Pojęcie dowód wpłaty jest pojęciem szerokim i obejmuje swym zakresem zarówno rachunek lub fakturę VAT wystawioną przez organizatora wypoczynku, przelew bankowy, przekaz pocztowy, jak również dokument wpłaty w kasie podmiotu prowadzącego działalność w tym zakresie. Z dowodu wpłaty winno wynikać: kto jest organizatorem wypoczynku, kto korzystał tj. imię i nazwisko, z jakiej formy wypoczynku korzystało dziecko i w jakim okresie, kwotę poniesionego wydatku oraz podpis osoby która wystawiła ten dokument.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz wyżej cytowane przepisy prawa Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Bemowo stwierdza, iż dofinansowanie z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych pobytu Pani dziecka na kolonii organizowanej przez Szkołę Podstawową za pośrednictwem Biura Turystyki , który wykupił kolonię u podmiotu prowadzącego działalność w tym zakresie - nie jest wolne od podatku dochodowego bez względu na sposób udokumentowania.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia. Zgodnie z art. 14 b § 1 ww. ustawy – Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art.14 a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika (...), natomiast stosownie do art.14 b § 2 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.