P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14 a § 1 i art. 216 ustawy z dnia 29.08.1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), po rozpatrzeniu podania Strony Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Wnioskiem złożonym w tutejszym Urzędzie Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka w 2004 roku nabyła prawo użytkowania wieczystego nieruchomości niezabudowanej. Nabycie zostało udokumentowane aktem notarialnym oraz fakturą VAT. Podatek naliczony wynikający z faktury zakupu został odliczony.Po nabyciu Spółka przystąpiła do realizacji zamierzonej zabudowy. Zleciła wykonanie stosownych dokumentacji, projektów, uzgodnień i koncepcji koniecznych do uzyskania decyzji – pozwolenia na budowę. Wydatki te zostały zaewidencjonowane jako inwestycja w toku. Po zakończeniu inwestycji miała nastąpić sprzedaż.Strona wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Aktualnie Spółka zamierza wnieść w formie aportu prawo wieczystego użytkowania gruntu nabytego aktem notarialnym dnia 1 grudnia 2004r. oraz wszystkich przysługujących jej praw do wykonanych analiz, opracowań, projektów itp. wykonanych w związku z realizowaną inwestycją.

Naczelnik Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdził co następuje:

Zgodnie z regulacją art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 przywoływanej ustawy podatkowej, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) wniesienie wkładu niepieniężnego, którego przedmiotem jest prawo wieczystego użytkowania nieruchomości niezabudowanej wraz z dokumentacją , projektami, uzgodnieniami i pozwoleniem na budowę, objęte jest definicją sprzedaży zawartą w art. 2 pkt 22 tej ustawy i jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlega na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwolnione od podatku od towarów i usług są wkłady niepieniężne wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 w/w ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług przysługuje podatnikowi wyłącznie w tym zakresie, w jakim zakupy związane są ze sprzedażą opodatkowaną.

W przedstawionym stanie faktycznym, przedmiotowe prawo wieczystego użytkowania nieruchomości niezabudowanej wraz z dokumentacją, projektami, uzgodnieniami i pozwoleniem na budowę zakupione zostały do wykonywania czynności opodatkowanych, w związku z czym przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w wydatkach, poniesionych na ich zakup. Jednakże ostatecznie w/w stały się przedmiotem czynności zwolnionej z opodatkowania, jaką jest wniesienie aportu do Spółki.

Ustawodawca nie nałożył na podatnika wnoszącego do spółki aport obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, odliczonego przy zakupie towarów będących przedmiotem aportu. Nabycie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości niezabudowanej przez Podatnika nastąpiło z zamiarem zabudowy przedmiotowej nieruchomości i sprzedaży prawa użytkowania wieczystego i własności budynku wybudowanego na tej nieruchomości, a więc do działalności opodatkowanej. Podatnik miał więc prawo do odliczenia podatku naliczonego i nie zaszła potrzeba dokonania korekty podatku naliczonego od nabycia.

Tutejszy organ podatkowy nadmienia o obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przepisy art. 91 ustawy o VAT dotyczą korekty podatku naliczonego i odnoszą się do podatników dokonujących zakupów służących czynnościom, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku naliczonego, a także czynnościom, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Jednakże stosownie do art. 91 ust. 7 ustawy o VAT przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Korekty należy dokonać ponieważ w związku z aportem (czynnością zwolnioną) zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru.

W przedstawionym stanie faktycznym nabyte przedmiotowe prawo wieczystego użytkowania nieruchomości niezabudowanej wraz z dokumentacją nabyte zostały po dniu 1 maja 2004r., były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a następnie mają zostać wniesione Spółki jako aport. Zatem staną się one przedmiotem czynności zwolnionej od podatku VAT, a tym samym przestaną służyć prowadzonej przez Spółkę sprzedaży opodatkowanej. Z uwagi na powyższe zmianie ulegnie prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia, a w konsekwencji Spółka będzie zobligowana do skorygowania podatku naliczonego, który został odliczony z tytułu nabycia. Korekty należy dokonać przy odpowiednim zastosowaniu art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym nastąpi wniesienie aportu. Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy o VAT korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.