W dniu 8 sierpnia 2006r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca prowadzi działalność gospodarczą polegającą m. in. na handlu maszynami rolniczymi. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca dokonał zakupu od spółki z siedzibą we Francji maszyn rolniczych oraz części do maszyn rolniczych. W związku z dokonanymi zakupami Spółka otrzymała faktury, w których kwoty należności zostały wyrażone w EURO. Po otrzymaniu tych faktur, przed dokonaniem płatności, Wnioskująca zawarła z wystawcą faktur umowę przewalutowania. Zgodnie z postanowieniami tej umowy, zobowiązania Wnioskującej wyrażone w EURO zostały przewalutowane na złote polskie według przyjętego w tej umowie kursu sprzedaży waluty EURO przez Bank X z dnia 30.12.2005r. Efektem zawartej umowy przewalutowania jest to, że zobowiązania Wnioskującej z tytułu zakupionych maszyn rolniczych są obecnie wyrażone w walucie polskiej. W tej walucie Spółka dokona zatem płatności tych zobowiązań.

Wnioskująca wskazuje, iż dokonanie przewalutowania spowodowało ujawnienie dodatnich różnic kursowych (kurs EURO z dnia zarachowania faktur przez Spółkę jest wyższy niż kurs EURO z dnia przewalutowania). W konsekwencji, suma zobowiązań Wnioskującej wyrażona w złotych polskich po dokonaniu przewalutowania uległa zmniejszeniu w porównaniu do kwoty tych zobowiązań przeliczonych na walutę polską z dnia zarachowania faktur wystawionych przez spółkę zagraniczną.

W związku z powyższym, Spółka zwróciła się z zapytaniem, czy zmiana waluty (przewalutowanie) zobowiązań z tytułu dostaw towarów, które zostały wyrażone w EURO, na walutę polską powoduje wystąpienie różnic kursowych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Spółki, czynność polegająca na zmianie waluty (przewalutowanie), w jakiej wyrażone są zobowiązania handlowe Spółki z EURO na walutę polską, nie powoduje wystąpienia różnic kursowych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 wskazanej ustawy, przychodami są m.in. otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Zgodnie z art. 12 ust. 2a ustawy, przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków, obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik. Natomiast art. 12 ust. 3 ustawy podatkowej stanowi, że jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego prze Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych, jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice kursowe, wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt oraz z zastosowania kursu średniego, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.

Mając na uwadze powyższe - w opinii Spółki - różnice kursowe, zmniejszające lub zwiększające przychody lub koszty podatkowe mają charakter kasowy, co oznacza, że powstają wyłącznie w przypadku faktycznego transferu waluty obcej, co w przedstawionym stanie faktycznym nie miało miejsca, gdyż Wnioskująca nie dokonała transferu waluty obcej w celu spłaty swoich zobowiązań.

Ponadto, w konsekwencji dokonanego przewalutowania Spółka będzie zobowiązana spłacić kwoty wyrażone w złotych polskich i w związku z tym, w momencie dokonania zapłaty należności nie będą powstawały różnice kursowe na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka podnosi, że przewalutowanie zobowiązań powstałych z tytułu zakupu maszyn rolniczych oraz części do maszyn rolniczych nie będzie miało wpływu na powstanie u Wnioskodawcy różnic kursowych, o których mowa w art. 15 ust. 1 wskazanej ustawy, które miałyby wpływ na wysokość jej kosztów uzyskania przychodów.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.

Stosownie zaś do art. 15 ust 1a wskazanej ustawy koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

Mając na względzie brzmienie obu powyżej cytowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stwierdzić należy, iż różnice kursowe, mające wpływ na koszty podatkowe powstają tylko w przypadku płatności dokonywanej drogą faktycznego transferu środków pieniężnych w walutach obcych.

Różnice kursowe powstają bowiem w dacie spłaty zobowiązania walutowego w sytuacji, gdy wyniki przeliczeń na walutę polską tej samej ilości waluty obcej różnią się ze względu na wahania kursów między datą zarachowania zobowiązania, a faktyczną zapłatą.

Zatem, gdy koszty wyrażone są w walutach obcych, a między okresem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzysta ponoszący koszt oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.

Wskazuje się, iż różnica wartości zobowiązania powstała w wyniku porównania waluty obcej do złotówek między dniem zarachowania tego zobowiązania, a dniem przewalutowania nie stanowi, w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, różnicy kursowej.

Na gruncie tej ustawy w odniesieniu do różnic kursowych stosuje się zasadę kasową, co oznacza, iż różnice kursowe naliczane są w chwili realizacji, czyli w dniu zapłaty zobowiązania w walucie obcej, gdy kurs jest różny od kursu z dnia zarachowania.

Zatem, koszty z tytułu różnic kursowych występują tylko w przypadku operacji wyrażonych w walutach obcych i w tych walutach realizowanych. Przewalutowanie zobowiązania nie ma natomiast takiego charakteru, powoduje jedynie zmianę wartości zobowiązania, nie zaś jego faktyczną zapłatę i to w dodatku w walucie obcej. Po przewalutowaniu, zobowiązania wyrażone uprzednio w walucie obcej stają się zobowiązaniami wyrażonymi w walucie krajowej. Powyższe, z oczywistych względów, wyklucza możliwość powstania podatkowych różnic kursowych przy ich zapłacie.

Niezależnie od powyższego, tutejszy organ podatkowy zaznacza, iż powołane przez Spółkę przepisy art. 12 ust.1, art. 12 ust. 2a i art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do przychodów osiąganych podatników, nie zaś zobowiązań.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.