POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku Pani z dnia 06.04.2006 r. - uzupełnionego w dniu 08.05.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dot. opodatkowania stypendium przyznanego przez Ministra Kultury w Warszawie

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Pani pismem z dnia 06.04.2006 r. - uzupełnionym w dniu 08.05.2006 r. wystąpiła do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 1 stycznia 2005 r. pomiędzy Ministrem Kultury zwanym ,,Fundatorem" a Panią zwaną ,,Stypendystą" została zawarta Umowa stypendialna nr 10255/43/I/-2005. ,,Fundator" ustanowił, a ,,Stypendysta" przyjął do realizacji m.in. przygotowania do międzynarodowego Konkursu Pianistycznego, przygotowania do Międzynarodowego Konkursu Muzyki Kameralnej - poszerzenie repertuaru, nagranie płyty CD, propagowanie muzyki polskiej za granicą. ,,Stypendysta" otrzyma od ,,Fundatora" stypendium na wykonanie programu stypendialnego ogólną kwotę 9.000 zł.- płatną w 5 ratach (w tym pierwsza, podwójna w m-c lutym). Kwota 9.000 zł. wypłaconego w stypendium została uwzględniona w informacji Pit-8C wystawionej przez Ministerstwo Kultury.

W złożonym wniosku zadano pytanie: czy wartość otrzymanego stypendium korzysta ze zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani uważa, że otrzymane stypendium korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 40b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) - tj. do wysokości 1.520,00 zł. (4×380 = 1.520).

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21,52,52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru.

Przepis art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art.17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust.1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są inne źródła, za które uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Wskazany przez ustawodawcę art. 20 ust. 1 ustawy katalog przychodów zaliczanych do innych źródeł nie stanowi katalogu zamkniętego, zawiera on bowiem jedynie przykładowe wskazanie przychodów zaliczanych do innych źródeł.

Stypendiami są świadczenia otrzymywane przez osobę uczącą się, które mają możliwość jej zdobycie wykształcenia lub zmotywować ją do osiągania jak najlepszych wyników, a które przeznaczone są przede wszystkim na pokrycie kosztów nauki i wydatków z tym związanych. Należy przy tym zwrócić uwagę, iż stypendiami, o których mowa, są zarówno stypendia wypłacane na podstawie przepisów prawa publicznego (stosownych ustaw), jak i stypendia fundowane, wypłacane przez podmioty prawa publicznego (jednostki samorządu terytorialnego) i podmioty prywatne.

Stypendiami w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie są tzw. stypendia sportowe, a więc stypendia związane z amatorskim lub półzawodowym uprawianiem sportu (przychody te są przychodami z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a nie przychodami z innych źródeł.

Warto przy tym zwrócić uwagę na fakt, iż część stypendiów jest zwolniona od opodatkowania (a więc z ich wypłatą nie wiąże się obowiązek sporządzenia i przekazania informacji Pit-8C). Wolne od podatku są:

• stypendia otrzymywane na podstawie przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki oraz inne stypendia naukowe i za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Szkolnictwa Wyższego albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania (art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)
• stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez fundacje lub stowarzyszenia na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł. (art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 21 ust. 10 stanowi, że przedmiotowe zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów niepodlegających łączeniu z dochodami z innych źródeł i opodatkowanych w sposób zryczałtowany (określonych w art. 28 i 30 oraz art. 30a i 30b).

Należy uznać, że dla przysługiwania zwolnienia konieczne jest złożenie zgodnego z rzeczywistością oświadczenia, a zatem prawo do zwolnienia związane będzie nie tyle ze złożeniem oświadczenia, co z faktycznym nieosiągnięciem dochodów, o których mowa. Prawo do zwolnienia będzie przysługiwać, jeżeli stypendysta otrzymuje rentę rodziną albo przychody, które nie podlegają łączeniu z dochodami z innych źródeł, lecz są opodatkowane w sposób zryczałtowany, na zasadach określonych w art. 28 i 30 oraz w art. 30a i 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny sprawy oraz stan prawny należy stwierdzić, iż przyznane i wypłacone stypendium w 2005 roku przez Ministra Kultury w Warszawie na podstawie Umowy Stypendialnej Nr 10255/43/I-25 nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na mocy ar. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wykazany przychód w wysokości 9.000 zł w informacji Pit-8C za rok 2005 wystawionej przez Ministerstwo Kultury i Dziedzictwa Narodowego BDG w Warszawie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W zeznaniu podatkowym Pit-36 za rok 2005 była Pani zobowiązana do wykazania pełnej wysokości uzyskanego stypendium.

W związku z powyższym stanowisko przedstawione we wniosku nie jest prawidłowe.