POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8 poz. 60 ze zm.), Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza, że stanowisko (...) - przedstawione we wniosku z dnia 10.05.2006 r., który wpłynął do tut. Urzędu w dniu 12.05.2006 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usług związanych z wynajmem obiektów sportowych i powierzchni użytkowych - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 12.05.2006 r. do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Pismem z dnia 18.05.2006 r. wezwano Podatnika do usunięcia braków formalnych wniosku. Braki formalne zostały usunięte w dniu 02.06.2006 r..
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Ze stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że Podatnik świadczy niżej wskazane usługi, określane na fakturach VAT jako wynajem.
1.Podatnik udostępnia obiekty sportowe firmom, osobom fizycznym, klubom sportowym, stowarzyszeniom i szkołom dla których są świadczone usługi związane ze sportem, np.: firma X dla swoich pracowników wynajmuje 2 tory na basenie 2 razy w tygodniu po 3 godziny, czy też wynajmuje korty tenisowe 1 raz w tygodniu po 2 godziny. Po wykonaniu usługi Podatnik wystawia fakturę VAT, w której jest wykazana ilość godzin wynajmu z zastosowaną stawką podatku VAT 7% zgodnie z PKWiU 92.61.10-00.00 "Usługi związane z działalnością stadionów i innych obiektów sportowych".
2.Uczelnia udostępnia obiekty sportowe firmom, osobom fizycznym, klubom sportowym oraz stowarzyszeniom na cele inne niż sportowe np. firma X wynajmuje 2 tory na basenie na 2 dni w tygodniu po 3 godziny (firmie ta prowadzi swoją działalność gospodarczą, polegającą na nauczaniu i doskonaleniu umiejętności pływania). Po wykonaniu usługi Podatnik wystawia fakturę VAT na firmę X, w której jest wykazana ilość godzin wynajmu z zastosowaną 22% stawką podatku od towarów i usług zgodnie z PKWiU 70.20.12-00.90 "Usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, na własny rachunek, pozostałe gdzie indziej niewymienione".
3.Podatnik dzierżawi wolne powierzchnie użytkowe w obiektach sportowych i budynkach pod wynajem firmom i osobom fizycznym na prowadzenie działalności gospodarczej np. firma X wynajmuje powierzchnie w okresie 01.05.-31.05.2006 r.. Podatnik stosuje w tym wypadku 22% stawkę podatku od towarów i usług zgodnie z PKWiU 70.20.12-00.90 "Usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, na własny rachunek, pozostałe, gdzie indziej nie wymienione".
Na tle opisanego stanu faktycznego, Podatnik zwraca się z pytaniem, czy wykonując usługi z zakresu wynajmu obiektów sportowych i powierzchni użytkowych, prawidłowo stosuje moment powstania obowiązku podatkowego.
Wnioskodawca prezentuje następujące stanowiska dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w przedstawionym stanie faktycznym.
1.W przypadku udostępnienia obiektów sportowych firmom, osobom fizycznym, klubom sportowym, stowarzyszeniom i szkołom, dla których są świadczone usługi związane ze sportem - sklasyfikowane jako usługi związane z działalnością stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61.10-00.00) - momentem powstania obowiązku podatkowego jest data wystawienia faktury, zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, mimo iż na fakturze widnieje jako określenie usługi "wynajem".
2.W przypadku udostępnienia obiektów sportowych firmom, osobom fizycznym, klubom sportowym oraz stowarzyszeniom na cele inne niż sportowe - sklasyfikowanych jako usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, na własny rachunek, pozostałe gdzie indziej niewymienione (PKWiU 70.20.12-00.90) - momentem powstania obowiązku podatkowego jest chwila wystawienia faktury, zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
3.W przypadku udostępnienia wolnych powierzchni użytkowych w obiektach sportowych i budynkach pod wynajem firmom, osobom fizycznym oraz klubom sportowym na prowadzenie działalności gospodarczej - sklasyfikowanych jako usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, na własny rachunek, pozostałe gdzie indziej niewymienione (PKWiU 70.20.12-00.90) - momentem powstania obowiązku podatkowego, zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, jest chwila otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.
W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu, przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest nieprawidłowe.
Do prawidłowego zaklasyfikowania określonych czynności do właściwych grupowań statystycznych obowiązany jest podatnik. Z kolei do wydawania opinii klasyfikacyjnych oraz udzielania pomocy w zakwalifikowaniu usług do poszczególnych grupowań Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług upoważnione są wyłącznie organy statystyczne. Organy podatkowe nie są upoważnione do wydawania opinii w tym zakresie. Zatem tut. organ podatkowy oceniając stanowisko Podatnika, przyjął klasyfikację statystyczną opisanych usług dokonaną przez Podatnika, który zaklasyfikował opisane usługi do grupowania:
1.PKWiU 92.61.10-00.00 "Usługi związane z działalnością stadionów i innych obiektów sportowych",
2.PKWiU 70.20.12-00.90 "Usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, na własny rachunek, pozostałe gdzie indziej niewymienione",
3.PKWiU 70.20.12-00.90 "Usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, na własny rachunek, pozostałe gdzie indziej niewymienione".
Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. W myśl natomiast art. 19 ust. 4 wskazanej ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze (...).
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie przewidują szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług związanych z działalnością stadionów i innych obiektów sportowych, wobec czego obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia tego rodzaju usług powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wykonania usługi. Zdaniem Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu, bez znaczenia dla ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług dla wykonywanych usług związanych ze sportem pozostaje fakt, iż na fakturach VAT Podatnik określa świadczone usługi jako "wynajem", skoro Podatnik sam dokonał klasyfikacji tych usług jako "Usługi związane z działalnością stadionów i innych obiektów sportowych" (PKWiU 92.61.10-00.00).
Należy jednak zwrócić uwagę, iż jeśli w przypadku świadczenia powyższych usług na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, nie zostanie wystawiona faktura VAT - nabywca nie zażąda jej wystawienia - obowiązek podatkowy z tytułu świadczonych usług powstanie na zasadach określonych w art. 19 ust. 1 ww. ustawy, tj. z chwilą wykonania usługi, ponieważ wówczas podmiot świadczący usługę nie będzie miał obowiązku wystawienia faktury, co jest przesłanką zastosowania art. 19 ust. 4 ustawy. Stosownie bowiem do art. 106 ust. 4 wymienionej ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury. W sytuacji gdy osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej zażąda wystawienia faktury VAT, obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19 ust. 4 wskazanej ustawy, bowiem w takiej sytuacji świadczona usługa winna być potwierdzona fakturą.
Z uwagi na powyższe, stanowisko Podatnika odnośnie momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, z tytułu świadczenia usług związanych z działalnością stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61.10-00.00), jest nieprawidłowe w takim zakresie, w jakim nie uwzględnia powstania obowiązku podatkowego na zasadach określonych w art. 19 ust. 1 ww. ustawy, w przypadku świadczenia tych usług na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, nie potwierdzonych fakturą VAT. W przypadku świadczenia powyższych usług na rzecz podmiotów innych, niż osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, stanowisko Podatnika należy uznać za prawidłowe, z tym zastrzeżeniem, iż faktura dokumentująca wykonanie tych usług zostanie wystawiona w terminie 7 dni, licząc od dnia wykonania usługi. Jeśli faktura nie zostanie wystawiona w powyższym terminie, obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia przedmiotowych usług powstanie w terminie 7 dni od dnia ich wykonania.
Natomiast w przypadku świadczenia usług w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym na własny rachunek (PKWiU 70.20.12-00.90), obowiązek podatkowy powstaje w sposób wskazany w powołanym wyżej art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług tj. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.
W opinii tut. organu podatkowego moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług nie może być różny w przypadku świadczenia usług, polegających na udostępnieniu obiektów sportowych na cele inne niż sportowe (opisanych w pkt 2 stanu faktycznego) oraz usług, polegających na dzierżawie wolnych powierzchni użytkowych w obiektach sportowych i budynkach na prowadzenie działalności gospodarczej (określonych w pkt 3 stanu faktycznego), jeżeli obie usługi zostały przez Podatnika sklasyfikowane jako ten sam rodzaj usług tj. "Usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, na własny rachunek, pozostałe gdzie indziej niewymienione" (PKWiU 70.20.12-00.90).
Nieprawidłowe jest stanowisko Podatnika wyrażone w odniesieniu do usług polegających na udostępnieniu obiektów sportowych firmom, osobom fizycznym, klubom sportowym oraz stowarzyszeniom na cele inne niż sportowe, sklasyfikowanych jako "Usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, na własny rachunek, pozostałe gdzie indziej niewymienione" - PKWiU 70.20.12-00.90 (pkt 2 stanu faktycznego).
Natomiast stanowisko Podatnika w części dotyczącej opisanego w punkcie 3 stanu faktycznego, należy uznać za prawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia wniosku.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.