P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a , art.14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity : Dz.U. z dnia 4 stycznia 2005r. Nr 8 poz.60 ze zm.) w związku z pismem z dnia 14.09.2006r. (data wływu 15.09.2006r.) , uzupełnionym pismem z dnia 26.09.2006r. (data wpływu 04.10.2006r.) w sprawie interpretacji przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 , poz.535 ze zm.) dotyczących przeniesienia praw wynikających z umowy najmu i przejęcia nakładów poniesionych na przedmiot najmu , Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie

postanawia

uznać stanowisko spółki za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1.Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący :

Spółka z o.o. „J” (najemca) w marcu 2005r. zawarła umowę najmu nieruchomości na okres 10 lat , na której znajdował się budynek pawilonu handlowego. Celem dostosowania go do własnych potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej poniesiono nakłady na jego adaptację , które zakwalifikowane zostały jako „inwestycje w obcych środkach trwałych” podlegające amortyzacji. Podatek naliczony od zakupionych materiałów i usług związanych z inwestcją został odliczony od podatku należnego.

Ze względów ekonomicznych, spółka rezygnuje z dalszego najmu obiektu i zawiera umowę ze spółką C. , która wchodzi za nią w prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu. Za przejęcie praw wynikjących z umowy najmu C. zapłaci J. 500.000 zł a za przejmowane nakłady 800.000 zł .

Pytanie podatnika :

Czy czynności takie jak zbycie praw wynikających z umowy najmu oraz przejęcie nakładów poniesionych na przedmiot najmu są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług

2.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego :

Czynności zbycia praw wynikających z umowy najmu oraz zwrot nakładów poniesionych na przedmiot najmu nie są czynnoścami podlegającymi opodatkowaniu VAT , ponieważ po rozwiązaniu umowy najmu nie są dostawą towarów ani odpłatnym świadczeniem usług . Fakt, że podatek naliczony od zakupionych materiałów i usług związanych z tą inwestcją został odliczony od podatku należnego nie powinien mieć znaczenia , bowiem regułą wynikającą z art.86 ust.1 ustawy o VAT jest uprawnienie podatnika do jego obniżenia , jeżeli dokonuje sprzedaży opodatkowanej. Jeżeli związek ze sprzedażą opodatkowaną miał miejsce , to dla skorzystania z prawa do odliczenia VAT naliczonego nie ma znaczenia , że po jakimś okresie czasu nakłady z tytułu poczynienia których dokonano odliczenia podatku , zostały przekazane wraz z przedmiotem dzierżawy , za zgodą właściciela nieruchomości , osobie trzeciej .

3.Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z przepisem art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm.) opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju . W myśl art.7 ust.1 ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel , w tym również – stosownie do pkt 2 ust.1 tego artykułu- wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu , leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione. Przy tym zgodnie z art.2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części , bedące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej , a także grunty. Natomiast przez świadczenie usług zgodnie z art.8 ust.1 ustawy rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej , osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7 , w tym również :

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych , bez względu na formę , w jakiej dokonano czynności prawnej ;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji ;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa .

Za świadczenie usług zatem uznać należy przeniesienie przez Spółkę na podstawie umowy praw wynikających z umowy najmu i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22% ( art.41 ust.1 ustawy o VAT ).

Nakład zaś w rozumieniu prawa cywilnego polega na dobrowolnym użyciu własnych przedmiotów majątkowych lub środków w interesie drugiej strony lub na jej rzecz. W tym znaczeniu nakłady obejmują wszelkiego rodzaju reperacje , ulepszenia rzeczy, przebudowę i budowę na nieruchomości itp. Mogą polegać nawet na zaciągnięciu zobowiązań wobec osób trzecich . Cecha dobrowolności uszczerbku , jaki ponosi strona podejmując nakłady , różni nakład od szkody . Zwrot nakładów może polegać albo na ich restytucji w naturze , albo na wydaniu wartości .A zatem zwrot nakładów za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości stanowi w świetle cyt. wyżej przepisu art.8 ust.1 ustawy świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką w wysokości 22% (art.41 ust.1 ustawy o VAT ).

Artykuł 8 ustawy , zawierający definicje usług ,pełni w stosunku do artykułu 7 tej ustawy rolę swego rodzaju dopełnienia w zakresie opodatkowania podatkiem VAT . Za świadczenie usług uznaje sie bowiem każdą transakcję , która w świetle art.7 nie stanowi dostawy. W niniejszej sprawie mamy do czynienia z transakcją obejmującą odpłatne zbycie prawa oraz odpłatne przejęcie nakładów, które są przedmiotem obrotu gospodarczego.

W opisanym przypadku dochodzi do świadczenia usługi przez najemcę na rzecz przejmującego umowy w zamian za określone odrębnie sumy pieniężne .

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie .