P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005 r. poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 16.08.2006 r.

postanawia

uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie ze stanem faktycznym podanym we wniosku, Podatnik ("Spółka") prowadzi w Polsce działalność w zakresie handlu detalicznego w swoich hipermarketach ("Działalność Detaliczna"), działalność developerską w zakresie nieruchomości ("Działalność Developerska") oraz działalność w zakresie stacji benzynowych ("Działalność Paliwowa"). Pomimo, iż te 3 obszary działalności nie są wyodrębnione w ramach Spółki jako samodzielne zakłady (oddziały) i w konsekwencji nie sporządzają samodzielnie bilansów, istniejące rozwiązania organizacyjne umożliwiają ich wewnętrzne finansowe i organizacyjne wyodrębnienie. W szczególności, możliwe jest przypisanie kosztów i przychodów Podatnika do poszczególnych rodzajów działalności i odrębne określenie ich dochodowości, a także wyodrębnienie pracowników Spółki przypisanych każdemu z wymienionych rodzajów działalności.

Podatnik zamierza sprzedać Działalność Detaliczną prowadzoną przez siebie pod marką Geant w 19 hipermarketach na terenie Polski. Rozważana transakcja będzie obejmować m. in. następujące składniki majątku:

- środki trwałe i inne trwałe składniki majątkowe stanowiące wyposażenie hal sprzedażnych jak i zaplecza hipermarketów pozwalające na pełna kontynuację Działalności Detalicznej bez żadnych zmian i przerw;

- część samochodów stanowiących własność Spółki;

- towary handlowe znajdujące się w poszczególnych hipermarketach, magazynach oraz magazynie centralnym, które stanowią pełen asortyment towarów, który jest zwykle oczekiwany przez klientów hipermarketów;

- potrfolio klientów hipermarketów;

- umowy najmu dotyczące nieruchomości, w których prowadzone są hipermarkety;

- licencje na oprogramowanie używane do prowadzenia Działalności Detalicznej;

- należności i zobowiązania Spółki związane z prowadzoną Działalnością Detaliczną, za wyjątkiem, m. in. zobowiązań związanych z postępowaniami spornymi będącymi w toku w dniu sprzedaży oraz zobowiązań wynikających z umów zawartych przez Spółkę z przedsiębiorstwami powiązanymi;

- zgodnie z intencja stron umowy sprzedaży wybrane umowy handlowe zawarte przez Podatnika i związane z prowadzoną Działalnością Detaliczną;

- zezwolenia uzyskane przez Spółkę i związane z prowadzeniem Działalności Detalicznej, mogące stanowić przedmiot obrotu;

- pracownicy zatrudnieni w poszczególnych marketach bezpośrednio i pośrednio.

Z cywilistycznego punktu widzenia umowa sprzedaży został skonstruowana jako sprzedaż przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu Cywilnego. Po dokonaniu transakcji Podatnik będzie prowadził Działalność Developerska polegającą przede wszystkim na budowie centrów handlowych oraz wynajmie nieruchomości, Działalność Paliwową polegającą na na sprzedaży paliw na posiadanych stacjach benzynowych oraz będzie świadczyła usługi księgowe na rzecz spółki xxx Sp. z o.o.

Spółka wnosi o potwierdzenie, że Działalność Detaliczna, która ma być przedmiotem sprzedaży stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W opinii Spółki należy spełnić 4 przesłanki w celu uznania określonego zespołu składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego przepisu:

1. Zespół składników majątku obejmuje zarówno składniki materialne jak i niematerialne, a także zobowiązania.

W omawianym przypadku Działalność Detaliczna obejmuje m. in. następujące składniki:

- środki trwałe i towary handlowe (składniki materialne);

- licencje na oprogramowanie i potrfolio klientów hipermarketów (składniki niematerialne);

- zobowiązania związane z prowadzoną Działalnością Detaliczną, za wyjątkiem, m. in. zobowiązań związanych z postępowaniami spornymi będącymi w toku w dniu sprzedaży oraz zobowiązań wynikających z umów zawartych przez Spółkę z przedsiębiorstwami powiązanymi z Podatnikiem

2. Zespół składników majątku winien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie.

Jak twierdzi Podatnik Działalność Detaliczna jest faktycznie wyodrębniona w przedsiębiorstwie Spółki w stosunku do innych rodzajów działalności prowadzonych przez Spółkę. Dodatkowo możliwe jest przypisanie wszystkich przychodów, kosztów należności i zobowiązań Spółki związanych z Działalnością Detaliczną. Jak dodaje Podatnik, tylko część zobowiązań Spółki jest związanych z Działalnością Detaliczną zostanie zbyta w drodze sprzedaży, co samo jest w sobie jest dowodem, że ich przypisanie do Działalności Detalicznej jest możliwe.

3.Zespół składników majątku winien być przeznaczony do realizacji konkretnych zadań. Podatnik uważa, że w omawianym przypadku Działalność Detaliczna sama w sobie ma na celu realizację określonych zadań Spółki, polegających na sprzedaży detalicznej towarów w należących do niej hipermarketach. Zespół składników majątku przeznaczonych do zbycia nie obejmuje żadnych innych składników majątku Spółki, które nie są bezpośrednio związane z Działalnością Detaliczną, takich jak pozostałe zobowiązania, ogólna wiedza dotycząca prowadzonej działalności i know-how przedsiębiorstwa, nieruchomości, etc.

4. Zespół składników majątku mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące samodzielnie swoje zadania.

Zdaniem Podatnika tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno on mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ i art. 55² Kodeksu Cywilnego.

Spółka uważa, że Działalność Detaliczna może być potencjalnie prowadzona jako działalność odrębna, jako że sama natura tej działalności nie wymaga posiadania własności ani użytkowania wieczystego budynków budynków (hipermarketów), w których prowadzona jest przedmiotowa działalność detaliczna. Nabywca będzie mógł prowadzić działalność detaliczną bez nabywania własności nieruchomości, o ile uzyska inny tytuł prawny do nieruchomości (umowę dzierżawy).

Zdaniem Spółki wszystkie cztery przesłanki wymagana prawem są spełnione w analizowanym przypadku, w związku z czym Działalność Detaliczna stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie po zapoznaniu się z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym stwierdza co następuje

Definicję przedsiębiorstwa na potrzeby ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zm.) - u.p.d.o.p. - zawiera art. 4a pkt 3. Jak stanowi ten przepis - ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie, oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. Zgodnie z definicją zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z dnia 18 maja 1964 r. Nr 16, poz. 93) przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. definiuje "zorganizowaną część przedsiębiorstwa" jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie tej masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.

Jak wynika z wniosku Spółki, Działalność Detaliczna posiada pewną odrębność w strukturze całego przedsiębiorstwa - organizacyjną oraz finansową. Świadczy o tym fakt, że można wyodrębnić grupę składników materialnych i niematerialnych związanych z Działalnością Detaliczną, działalność ta obejmuje realizację ściśle określonych przedsięwzięć gospodarczych (handel detaliczny w hipermarketach), odrębnych od pozostałej działalności Spółki, wreszcie istnieje grupa pracowników przypisanych do wykonywania zadań związanych z Działalnością Detaliczną.

Jak podaje Podatnik we wniosku istniejące rozwiązania organizacyjne umożliwiają wewnętrzne finansowe i organizacyjne wyodrębnienie trzech części prowadzonej działalności gospodarczej. W szczególności, możliwe jest przypisanie kosztów i przychodów Podatnika do poszczególnych rodzajów działalności i odrębne określenie ich dochodowości, a także wyodrębnienie pracowników Spółki przypisanych każdemu z wymienionych rodzajów działalności.

Zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia części działalności gospodarczej Spółki w postaci Działalności Detalicznej służy realizacji określonych celów gospodarczych. W świetle stanu faktycznego przedstawionego we wniosku można również przypuszczać, że omawiany zespół składników majątkowych mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze

W związku z powyższym, należy uznać, że omawiany zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębniony organizacyjnie i finansowo spełnia przesłanki do uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając na uwadze powyższe Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.