Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku wniesionego w dniu 27.03.2006 r. (uzupełnionego dniu 14.04.2006 r.) w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podstawy opodatkowania przychodów z najmu przy wyborze zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14a § 1, § 2, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 2 ust. 1a, art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), postanawia uznać stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 27.03.2006r. r. pani Anna B. zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie o udzielenie wyjaśnień dotyczących zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w następującej sprawie:

Podatniczka wybrała zryczałtowaną formę opodatkowania przychodów z najmu kamienicy, której jest współwłaścicielką. Umowy zawierane z najemcami określają ponoszone przez nich kwoty czynszu, w którym zawarty jest koszt centralnego ogrzewania, zużytej wody, odprowadzenia ścieków i wywóz śmieci. Ponieważ nie można prawidłowo rozdzielić tych kosztów na poszczególnych lokatorów, zostały ustalone stałe opłaty za czynsz, zawierające ww. koszty. Ponadto na koniec okresu rozliczeniowego pojawiają się faktury rozliczeniowe za media, którymi nie można obciążyć obecnych najemców, gdyż nie zawsze wynajmują lokal przez cały okres. Obecnie zaliczki na podatek dochodowy uiszczane są od kwoty przychodu zawierającego wartość czynszu powiększonego o koszty centralnego ogrzewania, zużytej wody, odprowadzenia ścieków i wywóz śmieci. W związku z powyższym podatniczka prosi o wyjaśnienie, czy jako wynajmująca ma prawo do pomniejszania przychodu o kwoty wynikające z faktur za centralne ogrzewanie, zużytą wodę, odprowadzenie ścieków i wywóz śmieci oraz o kwoty z faktur rozliczeniowych za cały rok. Zdaniem podatniczki, w myśl pisma Ministerstwa Finansów z dnia 18.03.2004 r., znak: PB2/MK/RB-033-050-132/04, opłaty te nie mieszczą się w pojęciu "świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń", o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy, jak również nie powodują przysporzenie majątkowego po stronie wynajmującego.

W związku z powyższym Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie działając na podstawie art. 14 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa udziela poniższej interpretacji:

Stosownie do obowiązującego brzmienia art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Natomiast z brzmienia art. 6 ust. 1a ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawą generowania przychodów z tytułu najmu jest zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy. Strony tej umowy określają w niej przedmiot najmu i czynsz - oznaczony w pieniądzach albo świadczeniach innego rodzaju. Czynsz ten stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Przychodami z najmu, który nie stanowi działalności gospodarczej - bez względu na formę opodatkowania - są faktycznie otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Jednakże, aby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 6 ust. 1a ustawy, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub pozostawiony do dyspozycji wynajmującego. Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego nie będą natomiast ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (przykładowo opłaty związane z lokalem, takie jak: czynsz uiszczany w spółdzielni lub wspólnocie mieszkaniowej, inne opłaty za usługi administracyjne, opłaty za istniejące w tym lokalu media oraz inne opłaty m.in. za wodę, energię elektryczną oraz gaz), jeżeli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Opłaty te nie mieszczą się bowiem w pojęciu "świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń", o których mowa w art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne pomimo, że ich zapłata przez najemcę następuje do rąk wynajmującego, który następnie reguluje je z dostarczycielami usług administracyjnych i mediów. W takiej sytuacji bowiem po stronie wynajmującego nie występuje przysporzenie majątkowe a tym samym nie powstaje przychód.

W związku z powyższym w przedstawionym stanie faktycznym w kontekście przywołanego stanu prawnego, przychodem do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym będzie otrzymana kwota czynszu (odstępnego). Natomiast otrzymywany przez podatniczkę od najemcy zwrot należności tytułem opłat za centralne ogrzewanie, zużytą wodę, odprowadzenie ścieków i wywóz śmieci według faktur rozliczeniowych nie będzie stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, pod warunkiem, że najemca został zobowiązany w umowie do ponoszenia wydatków związanych z eksploatacją najmowanego lokalu mieszkalnego.