Działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz przepisów art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzozowie, po rozpatrzeniu pisemnego wniosku z dnia 25.07.2006 r. (...) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnośnie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od czynności cywilnoprawnych i wynagrodzenia notariusza poniesionych w związku ze zmianą umowy spółki z o.o. dotyczącej podwyższenia kapitału zakładowego, postanawia uznać przedstawione w podaniu stanowisko wnioskodawcy jako nieprawidłowe.

W dniu 25.07.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzozowie wpłynął pisemny wniosek uzupełniony (na wezwanie) pismem z dnia 10.08.2006 r. (...) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - odnośnie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych ze zmianą umowy spółki - podwyższeniem kapitału zakładowego dotyczących sporządzenia aktu notarialnego oraz podatku od czynności cywilnoprawnych. W podaniu wnioskodawca przedstawił stan faktyczny następująco:

"M." spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w B. dokonała zmiany umowy spółki w zakresie podwyższenia kapitału zakładowego. W związku z tym poniosła określone wydatki, tj. opłatę notarialną i podatek od czynności cywilnoprawnych. Wnioskodawca pyta czy podatek od czynności cywilnoprawnych i wynagrodzenie notariusza związane ze zmianą umowy spółki - podwyższeniem kapitału zakładowego spółki są kosztem uzyskania przychodów. Według wnioskodawcy poniesione wydatki są kosztami uzyskania przychodów. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Warunkiem uznania wydatku za koszt uzyskania przychodów jest istnienie pomiędzy nim a osiągnięciem przychodu związku przyczynowo-skutkowego, czyli wykazanie, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. Związek poniesionego kosztu w postaci podatku od czynności cywilnoprawnych oraz taksy notarialnej dot. podwyższenia kapitału zakładowego z jej przychodami w świetle przepisów art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest niewątpliwy. Zwiększenie kapitału zakładowego spółki wpływa na osiągnięcie przychodów w związku z rozszerzeniem działalności. Podniesienie kapitału jest jednym ze sposobów pozyskania środków na działalność gospodarczą, z której generowane są przychody.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzozowie, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny przedmiotowej sprawy, uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe:

Zgodnie z przepisami art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Warunkiem uznania wydatków za koszt uzyskania przychodu jest istnienie pomiędzy nim a osiągnięciem przychodu związku przyczynowo-skutkowego, czyli wykazanie, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. Podwyższenie kapitału zakładowego w spółce z ograniczona odpowiedzialnością nie powoduje powstania przychodu w tej spółce. Wynika to z zapisu art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego. Ponadto przepis art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 pozostający w związku z powołanym powyżej przepisem stanowi, że przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku, oraz kosztów uzyskania przychodów związanych z przychodem nie podlegającym opodatkowaniu. A zatem związane z tymi przychodami koszty uzyskania przychodów są neutralne podatkowo, tj. nie mogą pomniejszać przychodów uzyskiwanych z innych źródeł.

Z powołanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przychód otrzymany na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego spółki nie zalicza się do przychodów, bowiem jego celem jest zapewnienie zgromadzenia środków niezbędnych dla funkcjonowania spółki. Wobec powyższego wydatki poniesione przez spółkę, związane z podwyższeniem jej kapitału zakładowego, takie jak podatek od czynności cywilnoprawnych i wynagrodzenie notariusza nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ww. ustawy podatkowej, gdyż są związane z przychodem niepodlegajacym opodatkowaniu podatkiem dochodowym.