POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /Dz..U. Nr 8, poz.60 z 2005r./ po rozpatrzeniu wniosku z dnia 06.02.2006r. (uzupełnionego dnia 22.02.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie kosztów uzyskania z tyt. najmu lokalu

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E

Dnia 06.02.2006r. Podatniczka zwróciła się z wnioskiem o wydanie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym. Ze stanu faktycznego wynika, że podatniczka wraz z mężem są właścicielami nieruchomości na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej. Część z tych nieruchomości ? lokale mieszkalne, lokale użytkowe i garaże będące wspólną własnością małżonków są wynajmowane na podstawie umów najmu. W 2005r. przychody z tego tyt. były opodatkowane w formie ryczałtu i rozliczane w całości przez męża zgodnie z oświadczeniem małżonków. Natomiast na 2006r. Podatniczka nie złożyła w ustawowym terminie oświadczenia o wyborze formy opodatkowania ryczałtem jak również małżonkowie nie złożyli pisemnego oświadczenia małżeńskiego o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich na zasadach określonych w art.6 i art.7 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz.930 z późn. zm.). W świetle wyżej powołanych przepisów w roku bieżącym jest zobowiązana opodatkowywać dochody z najmu w udziale #189; części na zasadach ogólnych.

W związku z tym Podatniczka pyta, czy wydatki poniesione przez nią i udokumentowane fakturami wystawionymi wyłącznie na jej nazwisko ma prawo zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów w całości, czy jedynie w połowie? Zajmując własne stanowisko w sprawie wskazała, że koszty uzyskania przychodów może obciążyć w pełnej wysokości wydatkami udokumentowanymi na własne nazwisko. Stosownie do treści art. 8 ust. 1 i ust 2 z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa sie proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku (....). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z treścią art. 9 ust.1 ustawy wyżej powołanej ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21, 52 i 52a oaz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, z kolei z treści art.9 ust. 2 tej ustawy wynika, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24 ? 25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., przy czym jako odrębne źródło przychodów został wymieniony między innymi najem (art.10 ust.1 pkt 6). Z treści powyższych przepisów wynika więc, że wyliczenia dochodu w danym roku podatkowym dokonuje się przez wprowadzenie różnicy między sumą przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym z danego źródła przychodów a kosztami ich uzyskania poniesionymi w tym samym roku podatkowym. Ustawodawca w art. 22 ust.1 ustanowił generalną zasadę, iż kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.Treść powyższego przepisu w sposób jednoznaczny wskazuje, że kosztami uzyskania przychodów mogą być wydatki, które pozostają w bezpośrednim związku ze źródłem przychodów i zostały poniesione w celu jego osiągnięcia oraz nie zostały wymienione w art. 23 ust. 1 tej ustawy, jako nie uznawane za koszty uzyskania przychodów. Podstawą ustalania przychodów z najmu jest zawarcie pomiędzy stronami umowy najmu, w której strony określają wysokość czynszu oraz zobowiązania jakie ponosi najemca względem wynajmującego. Zgodnie z treścią przedłożonych umów najmu małżonkowie otrzymują od najemców wyłącznie ustalony czynsz natomiast koszty administracyjne ponoszą najemcy. Ponadto małżonkowie ponoszą wydatki takie jak: podatek od nieruchomości części wynajętej zgodnie z decyzją Urzędu Miasta Gdyni oraz przewidują remonty garaży i lokali będących przedmiotem najmu.

Reasumując powyższe, stanowisko Podatniczki jest nieprawidłowe, bowiem w świetle wyżej powołanych przepisów prawa podatkowego zarówno przychód jak również koszty uzyskania przychodu podatnik określa proporcjonalnie do swego udziału. Państwa udziały w przychodzie z najmu są równe (po #189; części), a tym samym wydatki stanowiące koszty uzyskania przychodu z najmu również.