POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 24.01.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie określenia momentu powstania przychodu z tytułu świadczonych usług, w odniesieniu do okresu zmiany roku podatkowego

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 24.01.2006r. podatnik wystąpił do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie określenia momentu powstania przychodu z tytułu świadczonych usług, w odniesieniu do okresu zmiany roku podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 06.01.2006r. wystawiono fakturę dotyczącą robót, które zostały zakończone i przekazane protokołem odbioru w dniu 30.12.2005r.

W złożonym wniosku podatnik zadał pytanie czy wystawioną fakturę należy zaliczyć na poczet przychodów w miesiącu grudniu 2005r. - w myśl art. 14 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też mając na uwadze art. 14 ust. 1c faktura powinna zostać wystawiona z datą 31.12.2005r.

Zdaniem podatnika faktura wystawiona w dniu 06.01.2006r. powinna być zaliczona do przychodów w roku 2005r.

Zgodnie z brzmieniem art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast przepis art. 14 ust. 1 c w/w ustawy o podatku dochodowym stanowi, iż za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub,
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

W myśl z art. 14 ust. 1f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji kiedy podatnik:

1. jest podatnikiem podatku od towarów i usług niekorzystającym ze zwolnienia od tego podatku oraz
2. prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, oraz
3. ewidencjonuje przychody w dacie wystawienia faktury, zgodnie z odrębnymi przepisami, to jest zgodnie z § 22 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.),

• za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury, a jeżeli faktura nie została wystawiona w terminie określonym w odrębnych przepisach, za datę powstania przychodu uważa się dzień, w którym faktura powinna być wystawiona; w przypadku gdy zdarzenia, o których mowa w ust. 1c (tj. gdy wydanie rzeczy, zbycie praw majątkowych, dostarczenie wszelkiej energii, wykonanie usługi lub otrzymanie zapłaty za wykonanie świadczenia) nastąpiło w grudniu danego roku podatkowego, a faktury dotyczące tych zdarzeń, zgodnie z odrębnymi przepisami, zostaną wystawione w roku następnym, za datę powstania przychodu uważa się ostatni dzień roku podatkowego, w którym miały miejsce te zdarzenia.

Osoby prowadzące podatkową księgę przychodów i rozchodów, opłacające podatek od towarów i usług, na podstawie § 22 rozporządzenia z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów:

• mogą w ciągu roku podatkowego ewidencjonować przychody w dacie wystawienia faktury, a jeżeli jej nie wystawiono w terminie określonym w odrębnych przepisach, w dniu, w którym faktura ta powinna być wystawiona,
• w ostatnim dniu roku podatkowego, obowiązane są wpisać do księgi kwoty przychodów odnoszące się do zdarzeń określonych w art. 14 ust. 1c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. zaistniałych w grudniu tego roku podatkowego, na które faktury zostaną wystawione w roku następnym,
• po ich wystawieniu należy wpisać numery i daty faktur w księdze za dany rok podatkowy w kolumnie "Uwagi" przy każdej pozycji odnoszącej się do danej transakcji. Ewidencjonując przychody w roku następnym, nie należy wykazywać ich wartości wynikających z faktur odnoszących się do przychodów z roku poprzedniego.

Należy zwrócić uwagę, iż zgodnie z § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja w 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95 poz. 798), generalnie fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z wyjątkiem przypadków szczególnych.

Reasumując:

W przypadku gdy wykonanie usługi nastąpiło w miesiącu grudniu danego roku podatkowego, a faktura dotycząca tego zdarzenia, zgodnie z odrębnymi przepisami, zostanie wystawiona w roku następnym, za datę powstania przychodu uważa się ostatni dzień roku podatkowego, w którym miało miejsce zdarzenie.

Mając na uwadze powyższe przedstawiony wyżej stan faktyczny i prawny należy stwierdzić, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.