W dniu 11.04.2006r. do Urzędu Skarbowego w Łowiczu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego w trybie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.

W przedmiotowym wniosku Spółka opisała stan faktyczny. Wynika z niego, że w 2003r. Spółka importowała olej bazowy. W dokumencie SAD nie określono podatku akcyzowego. W 2004r. otrzymano decyzję Urzędu Celnego, która określała akcyzę. Od decyzji tej wniesiono odwołanie do Izby Celnej, a następnie skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Sądząc, że rozstrzygnięcie będzie korzystne dla Spółki, nie uznano akcyzy jako elementu ceny towaru, a jedynie zaksięgowano ją na zobowiązania wobec Urzędu Celnego oraz należności sporne. W 2005r. Wojewódzki Sąd Administracyjny rozstrzygnął sprawę na niekorzyść Spółki. Wobec powyższego, Spółka w grudniu 2005r. dokonała przeksięgowania kwoty akcyzy z należności spornych na zwiększenie zapasów towarów, a biorąc pod uwagę fakt, że olej bazowy został sprzedany w wartości bez akcyzy, akcyzę zaksięgowano w koszty operacyjne jako niedobór w grudniu 2005r. Spółka zwróciła się z zapytaniem: kiedy naliczona akcyza będzie stanowić koszty podatkowe: na dzień powstania obowiązku naliczonej akcyzy, czy na dzień 31.12.2005r. ? Jednocześnie Spółka stoi na stanowisku, że akcyza stanowić będzie koszt podatkowy roku 2005, dla wspólników według stanu osobowego na 31.12.2005r., gdyż według umowy spółki wspólnicy przejmują prawa i obowiązki, zobowiązania i należności.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego stwierdza, że zajęte przez Spółkę stanowisko jest nieprawidłowe i nie znajduje potwierdzenia w obowiązujących przepisach.

Zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm. w brzmieniu obowiązującym w 2003r.) obowiązek podatkowy w zakresie akcyzy ciąży na importerze wyrobów akcyzowych. Na podstawie art. 11 ust. 1 tej ustawy podatnicy obowiązani są do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwot podatku akcyzowego z uwzględnieniem obowiązujących stawek, a art. 11 ust. 2 stanowi, że jeżeli w wyniku weryfikacji zgłoszenia celnego organ celny stwierdzi, iż kwoty podatków zostały wykazane nieprawidłowo, naczelnik urzędu celnego wydaje decyzje określającą podatek w prawidłowej wysokości. Podatek akcyzowy jest wartością cenotwórczą - zwiększa cenę i wartość zakupionego towaru. Wynika to z art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002r. Nr. 76, poz. 694 ze zm.). W konsekwencji stanowi więc koszt uzyskania przychodów, gdyż zgodnie z generalnie obowiązującą klauzulą określoną w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Podatek akcyzowy nie został wymieniony w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Spółka osiągnęła przychody ze sprzedaży oleju bazowego w 2003r. Zgodnie z art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych u podatników prowadzących księgi rachunkowe, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku, którego dotyczą. Naliczony decyzją Naczelnika Urzędu Celnego podatek akcyzowy dotyczył 2003r. Decyzja wydana była w dniu 27.02.2004r. i doręczona była Spółce w marcu 2004r. Spółka miała więc możliwość zarachowania podatku akcyzowego w koszty roku 2003, tj. w roku powstania obowiązku podatkowego. Bez znaczenia pozostaje tu fakt, że w okresie między powstaniem obowiązku podatkowego w 2003r. a wydaniem rozstrzygnięcia przez Wojewódzki Sąd Administracyjny nastąpiła zmiana składu osobowego Spółki i że według umowy spółki wspólnicy przejmują prawa i obowiązki oraz zobowiązania i należności - w tym zobowiązanie z tytułu niezapłaconego w 2003r. podatku akcyzowego.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu Spółki i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla Spółki, wiąże ona natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.