P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki "X" o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego tj.
- czy Spółka jest zobowiązana do pobrania i odprowadzenia do urzędu skarbowego 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych oraz do sporządzenia i złożenia w urzędzie skarbowym deklaracji PIT-8A w odniesieniu do nagród wydanych w loteriach zarówno konsultantom prowadzącym działalność gospodarczą, jak i takiej działalności nie prowadzącym?
- czy Spółka jest zobowiązana do pobrania i odprowadzenia do urzędu skarbowego 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych oraz do sporządzenia i złożenia w urzędzie skarbowym deklaracji PIT-8A w odniesieniu do nagród wydanych w konkursach zarówno konsultantom prowadzącym działalność gospodarczą jak i takiej działalności nie prowadzącym.
- czy nagrody wydane we wszelkiego rodzaju konkursach, których wartość nie przekracza kwoty 100 zł są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny

P O S T A N A W I A

- uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność polegającą na sprzedaży kosmetyków. Sprzedaż kosmetyków dokonywana jest wyłącznie w sprzedaży bezpośredniej poprzez wieloszczeblową sieć organizowaną poza tradycyjnym handlem detalicznym poprzez konsultantów, którzy mogą dokonywać sprzedaży jedynie na rzecz końcowych użytkowników - klientów. Sprzedaż produktów pośrednikom, w systemie sprzedaży detalicznej, w sklepach internetowych, na bazarach, targowiskach i w jakiejkolwiek innej formie lub systemie sprzecznym z istotą sprzedaży bezpośredniej jest niedozwolona.

Konsultantem może być osoba prawna, wspólnicy spółki cywilnej, osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą lub też osoba fizyczna takiej działalności nie prowadząca. Konsultanci działają na terytorium Polski. Konsultanci nabywający produkty SPÓŁKI w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą dokonywać zakupu również na potrzeby własne.
Konsultanci zrzeszeni są w " Klubie Spółki", co oznacza, iż są oni zobowiązani do przestrzegania zasad uczestnictwa w tym klubie. Konsultanci są niezależni - produkty Spółki są przez nich nabywane od Spółki i sprzedawane " na własny rachunek ". Ponoszą oni pełną odpowiedzialność, koszty i ryzyko związane z prowadzoną przez siebie działalnością.

W ramach swojej działalności, Spółka podejmuje działania motywujące konsultantów do efektywniejszej współpracy ze Spółką. W szczególności, Spółka organizuje :
a) loterie promocyjne, w których, co do zasady, udział mogą wziąć ci konsultanci Spółki, którzy w danym okresie spełnili określone przez Spółkę warunki, np. zrekrutowali przynajmniej jednego nowego konsultanta, dokonali zakupów produktów Spółki oraz terminowo regulowali płatności za zamówione produkty Spółki. Wśród uczestników loterii promocyjnych, rozlosowywane są nagrody. Spółka przesyła regulaminy organizowanych przez siebie loterii do Ministra Finansów w celu ich zatwierdzenia oraz uzyskuje zezwolenia Ministra Finansów, zgodnie z art. 24 ust. 1 oraz art. 13 ustawy z dnia 29 lipca 1992 r. o grach i zakładach wzajemnych ( Dz. U. z 2004 r. Nr 4 poz. 27 ).
b) konkursy, które mogą być kierowane do wszystkich konsultantów Spółki lub też jedynie do konsultantów spełniających określone warunki, np. konsultantów w stopniu Starszego konsultanta, konsultantów prowadzących Biuro Regionalne. Rywalizacja w konkursach jest oparta o kryterium stopnia realizacji wymogów wskazanych przez Spółkę, przy czym warunkiem otrzymania nagrody w konkursie może być dodatkowo terminowe regulowanie płatności. Przedmiotowe konkursy nie są konkursami organizowanymi i emitowanymi (ogłaszanymi) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) ani też konkursami z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu. Wartość nagród w konkursach jest zróżnicowana, przy czym zdarza się, iż jednostkowa wartość nagrody nie przekracza kwoty 100 zł.

Zdaniem Spółki:

1. nagrody wydane w ramach loterii wszystkim konsultantom ( tj. zarówno prowadzącym działalność gospodarczą, jak i takiej działalności nie prowadzącym ) podlegają, co do zasady, opodatkowaniu 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Spółka jest zobowiązana do pobrania i odprowadzenia podatku do urzędu skarbowego oraz do przygotowania i złożenia do właściwego urzędu skarbowego deklaracji PIT-8A. Powyższe obowiązki nie występują w przypadku, gdy jednostkowa wartość nagrody nie przekracza kwoty 2.280 zł.
   
2. nagrody wydawane w ramach konkursów wszystkim konsultantom ( tj. zarówno prowadzącym działalność gospodarczą, jak i takiej działalności nie prowadzącym ) podlegają, co do zasady, opodatkowaniu 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Spółka jest zobowiązana do pobrania i odprowadzenia podatku do urzędu skarbowego oraz do przygotowania i złożenia do właściwego urzędu skarbowego deklaracji PIT-8A.
   
3. w przypadku, gdy jednostkowa wartość nagród wydanych w konkursach nie przekracza kwoty 100 zł, to przedmiotowe nagrody są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 a ustawy.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt.2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U z 2000r. Nr 14, poz.176 z późniejszymi zmianami) od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów ( przychodów ) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, z zastrzeżeniem art. 21 ust.1 pkt.6, 6a i 68 - w wysokości 10 % wygranej lub nagrody.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 w/w ustawy wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są wygrane w grach liczbowych, loteriach pieniężnych, grze telebingo, zakładach wzajemnych, loteriach promocyjnych, loteriach audiotekstowych i loteriach fantowych, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych nie przekracza 2.280 zł., urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach i zakładach wzajemnych.
Stosownie do art.41 ust.4 w/w ustawy płatnicy, o których mowa w ust.1, są zobowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat ( świadczeń ) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art..30 ust.1 pkt 2 z zastrzeżeniem ust.5. Na podstawie art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w art. 41 przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do 20 dnia miesiąca po miesiącu, w którym pobrano zaliczki ( podatek ) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną , według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru ( PIT-8A).
W ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego, w przedstawionym stanie faktycznym, stanowisko Strony zawarte w wystąpieniu dotyczące opodatkowania wygranych w loteriach promocyjnych i konkursach jest nieprawidłowe. Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nagrody wydane w ramach loterii osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej są zwolnione od podatku dochodowego, jeżeli jednorazowa ich wartość nie przekroczy kwoty 2.280 zł.

Ad.1. Ustawa z dnia 29.07.1992r. o grach i zakładach wzajemnych nie ogranicza prawa do udziału w grach losowych tylko osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jednak uczestnictwo w tego rodzaju grach - najczęściej należało do osób fizycznych. W przypadku gdy udział w grze - poprzez nabycie losu lub towaru - bierze podmiot gospodarczy ( osoba prowadząca działalność gospodarczą ) i z tego źródła powstaje przychód ( nabycie losu nastąpiło kosztem majątku przedsiębiorcy ) i jednocześnie pozostawało w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika, to wygrana stanowi przychód z działalności gospodarczej o którym mowa w art. 14 ust. 1 oraz art.14 ust.2 pkt 8 w/w ustawy. W stosunku do dochodu z tego tytułu zastosowanie zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest możliwe, jak również nie ma zastosowania zwolnienie podatkowe określone w art. 21 ust. 1 pkt. 6a ustawy. Opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez " konsultantów " Spółki należy do ich obowiązków.
U osób tych wygrana w grach, w których udział jest związany z prowadzona działalnością gospodarczą, jak ma to miejsce w przedmiotowej sprawie - jest przychodem z działalności gospodarczej. Natomiast przedstawione przez Spółkę stanowisko może mieć zastosowanie wyłącznie do osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej tj. osób nie będących "konsultantami" Spółki.
Ad. 2. Nagrody w konkursach organizowanych dla osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą jako " konsultantów " Spółki, podlegają opodatkowaniu według zasad właściwych dla działalności gospodarczej omówionych w pkt 1.Natomiast nagrody wygrane przez inne osoby ( nie prowadzące działalności gospodarczej jako " konsultanci " Spółki ) podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, do którego poboru obowiązana jest Spółka jako płatnik. W przedstawionym stanie faktycznym, konkursy nie są organizowane i emitowane ( ogłaszane ) przez środki masowego przekazu, zatem do wygranych w tych konkursach nie ma zastosowania wyżej cytowane zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 68 w/w ustawy. Zryczałtowany podatek dochodowy od nagród wygranych przez osoby nie prowadzące działalności gospodarczej jako " konsultanci ", należy pobrać bez względu na wartość jednorazowej wygranej.
Ad.3. Powołany przez Spółkę art. 21 ust. 1 pkt 68a stanowi, że zwolnieniu od podatku dochodowego podlega wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 100 zł; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.W przedmiotowej sprawie " konsultanci " Spółki dokonujący sprzedaży bezpośredniej produktów Spółki oraz innych kosmetyków, pozostają ze Spółką w stosunku cywilnoprawnym, który wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia od opodatkowania wygranych w konkursach organizowanych przez Spółkę o jednorazowej wartości nie przekraczającej 100 zł.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.