Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. -Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30.08.2006 r. stwierdza, iż podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą  dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty podatku mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 30.08.2006 r., uzupełnionym w dniu 19.10.2006r., zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej wykonuje Pan usługi na rzecz podmiotu zagranicznego posiadającego siedzibę na terenie Austrii. Podmiot ten jest osobą prawną i jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej w tym kraju. Przedmiotowe usługi wykonywane są za pomocą Internetu i polegają na wykorzystaniu określonych baz danych oraz dokonywaniu stosownych obliczeń – hurtownie danych on-line umożliwiające elektroniczne przechowywanie i wyszukiwanie konkretnych danych. Wyniki tych prac są wykorzystywane bezpośrednio przez kontrahenta do jego działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zwraca się Pan z następującym pytaniem: Czy w związku ze świadczonymi usługami posiada Pan prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w zakupach, które bezpośrednio związane są z tymi czynnościami...

Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż: Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przepis ten ustanawia ogólną zasadę. W tym miejscu zaznaczyć należy, że na gruncie przedmiotowego stanu faktycznego mamy do czynienia z czynnościami, które nie podlegają opodatkowaniu. Tym samym, uznać należałoby, iż podatnikowi nie przysługuje owo uprawnienie. Jak zaznaczono powyżej jest to ogólna zasada, od której ustawodawca przewidział określone wyjątki. Jednym z nich jest odstępstwo od normy przewidziane w art. 86 ust 8 pkt 1 ustawy, tj. podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. W opisanej powyżej sytuacji oraz biorąc pod uwagę zakres działalności podatnika należy stwierdzić, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności świadczonych na rzecz innych podmiotów. Tak więc czynności te, jeżeli byłyby wykonywane na terytorium naszego kraju, z całą pewnością podlegałyby opodatkowaniu i podatnik posiadałby prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w cenie zakupu towarów i usług związanych ze świadczeniem tych usług. Reasumując, posiada Pan prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z tymi czynnościami.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)  w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl ust. 8 pkt 1 tego artykułu podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą  dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wykonywaniem usług poza terytorium kraju jest zatem zależne od spełnienia dwóch warunków. Po pierwsze, prawo to jest uzależnione od określenia, czy świadcząc te usługi na terytorium kraju podatnik mógłby obniżać podatek naliczony od zakupów związanych ze świadczeniem tych usług. Co do zasady prawo to nie przysługuje przy wykonywaniu czynności zwolnionych z podatku i nie podlegających opodatkowaniu. Usług elektronicznych, wykonywanych na terytorium kraju, nie można zaliczyć do tych kategorii, to znaczy, że ich wykonywanie powoduje konieczność opodatkowania ich właściwą stawką podatku VAT.Po drugie, podatnik powinien dysponować dokumentami, które świadczą, iż podatek ten związany jest ze świadczonymi usługami.

Reasumując, przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego ze świadczonymi przez Pana usługami elektronicznymi na rzecz austriackiego podatnika podatku od wartości dodanej, przy zachowaniu warunku określonego w art. 86 ust. 8 pkt. 1 ustawy, tj. posiadaniu przez Pana dokumentów, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi usługami.