P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik prowadzi sprzedaż wysyłkową książek oznaczonych symbolami ISBN . Na wystawianych fakturach wyodrębnia koszty wysyłki, które są opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 22 %. Przykładowo na fakturze dokumentującej sprzedaż książki wyodrębnione są dwie pozycje: książka, której dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 0 % oraz koszty wysyłki, opodatkowane stawką w wysokości 22 %.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego Podatnik zwrócił się z pytaniem: Czy można zrezygnować z wystawiania faktur VAT z dwoma pozycjami tj. książka i koszty wysyłki i wystawiać faktury tylko na jedną pozycję tj. książkę oraz czy można opodatkować całość tj. dostawę książki i wysyłkę podatkiem VAT w wysokości 0 %?

Podatnik uważa, iż jest możliwe wystawianie faktur na jedną pozycję tj. na książką, bez konieczności wyodrębniania kosztów wysyłki. W takiej sytuacji całość podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 0 %. Zdaniem Podatnika wszystkie faktury powinny być wystawiane w ten sam sposób. Spółka zauważa, iż koszty wyłożone przez sprzedającego w imieniu nabywcy powinny wchodzić w podstawę opodatkowania i nie powinny być odrębnie refakturowane z odrębną stawką podatku VAT. Sprzedawca towarów dostarczając je nabywcy dokonuje wyłącznie sprzedaży towarów, natomiast koszty dodatkowe, które ponosi wchodzą w skład podstawowej jego czynności, jaką jest sprzedaż towarów. Wartości tego typu kosztów, których ciężar został przerzucony na nabywcę nie wykazuje się jako odrębnego świadczenia, ale traktuje się jako element świadczenia podstawowego, z zastosowaniem stawki podatku właściwej dla tego świadczenia podstawowego.

Zgodnie z postanowieniami przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl natomiast art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a tiret 1 ustawy o VAT w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do 31 grudnia 2007r. stawkę podatku 0 proc. stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Z powyższego przepisu wynika, że podstawa opodatkowania obejmuje również ciążące na dostawcy (usługodawcy) koszty transportu, jeżeli są one bezpośrednio związane z dana dostawą (usługą) i zwracane są przez nabywcę w zakresie uiszczanej należności. Sprzedawca towarów dostarczając je nabywcy dokonuje wyłącznie sprzedaży towarów, natomiast koszty dodatkowe które ponosi, wchodzą w skład podstawowej jego czynności, jaką jest sprzedaż towarów. A skoro tak, to koszty ponoszone w związku i z tytułu dostawy towarów, winny nie tylko wchodzić w ramy tego samego rodzaju czynności jaką jest dostawa towarów, ale i winny być opodatkowane według stawki podatkowej właściwej dla realizacji tegoż świadczenia czyli dostawy towaru.

Reasumując stwierdzić należy, iż faktura VAT dokumentująca przedmiotową dostawę powinna zawierać jedną pozycję tj. sprzedaż książek. Ponadto ze względu na fakt, iż przedmiotowe książki spełniają warunki, o których mowa w cytowanym art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a tiret 1 ustawy o VAT, tj. oznaczone są symbolami ISBN, wymieniona we wniosku dostawa książek obejmująca koszty wysyłki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 0%.

W tym stanie rzeczy postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.