POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olkuszu działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19.07.2006 r., uzupełnionego przez podatnika w dniu 22.09.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko podatnika jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę we wniosku z dnia 19.07.2006 r., uzupełnionego w dniu 22.09.2006 r. będący przedmiotem analizy organu podatkowego:
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług transportu krajowego i zagranicznego, jest opodatkowany na zasadach ogólnych i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w krajach unijnych ponosi wydatki na zakup winiet i opłat za autostrady, które są udokumentowane paragonami.

Pytanie podatnika:
Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy do kosztów uzyskania przychodu może zaliczyć wydatki na zakup winiet i opłat za autostrady, ponieważ nie zostały one wymienione w § 14 pkt 5 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).

Stanowisko Podatnika:
Podatnik uważa, że pomimo tego, że powyższe wydatki nie zostały wymienione w § 14 pkt 5 w/w rozporządzenia, może je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ poniesione wydatki są ewidentnie kosztem uzyskania przychodu dla podatnika.

Ocena prawna stanowiska pytającego, dotycząca stanu faktycznego wynikającego z treści wniosku:
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. (tekst jednolity Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów nie reguluje kwestii zakwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Kwestia ta jest uregulowana w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w art. 22 ust. 1, który mówi, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 w/w ustawy. Wykładnia gramatyczna art. 22 ust. 1 ustawy prowadzi do wniosku, że podatnik ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków, pod warunkiem, że mają one bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
Zatem przejazdy autostradami płatnymi, a co za tym idzie, zakup winiet i opłat za autostrady niewątpliwie mają związek z uzyskiwanymi przychodami z tej działalności.
Problem może stanowić kwestia udokumentowania wydatków, którą należy rozpatrywać w kontekście przepisów wskazanego przez Pana rozporządzenia. Na podstawie unormowań zawartych w § 12 ust. 3 podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są: faktury VAT, w szczególności VAT marża, faktury VAT RR, faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujące i noty korygujące, zwane dalej "fakturami, odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach lub inne dowody, wymienione w § 13 i § 14 (dowody wewnętrzne), stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej, zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej:
a) wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,
b) datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,
c) przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,
d) podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych- oznaczone numerem lub inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie.
Zgodnie z § 14 ust. 1 w/w rozporządzenia na udokumentowanie zapisów w księdze, dotyczących niektórych kosztów (wydatków) mogą być sporządzone dokumenty zaopatrzone w datę i podpisy osób, które bezpośrednio dokonały wydatków (dowody wewnętrzne), określające: przy zakupie - nazwę towaru oraz ilość, cenę jednostkową i wartość, a w innych przypadkach - przedmiot operacji gospodarczych i wysokość kosztu (wydatku). Podkreślić należy, że wymieniony w § 14 ust. 2 rozporządzenia katalog wydatków, do których mogą być stosowane dowody wewnętrzne jest zamknięty i nie obejmuje opłat za przejazdy autostradą oraz zakupu winiet. Przepisy § 14 ust. 5 rozporządzenia, na który Pan się powołuje dotyczy wystawienia dowodu wewnętrznego obejmującego koszty diet i innych należności za czas podróży służbowej pracowników oraz wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących. W rozważanym przypadku ten przepis nie znajdzie zastosowania.
Na podstawie przepisu § 20 pkt 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798 ze zm.), który uznaje za fakturę również dowody zapłaty za przejazdy autostradami płatnymi, jeżeli zawierają następujące dane:
a) nazwę i numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy,
b) numer kolejny i datę wystawienia,
c) nazwę autostrady, za przejazd którą pobierana jest opłata,
d) kwotę należności wraz z podatkiem,
e) kwotę podatku.
Jeżeli zatem posiadany przez Pana paragon, bilet czy inny dokument za przejazd autostradą posiada wymienione cechy pozwalające uznać go za fakturę może zostać zaliczony jako koszt uzyskania przychodu. Pamiętać jednak należy, że ciężar dowodu co do zasadności zakwalifikowania poniesionego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu spoczywa na podatniku.
W związku z powyższym uwzględniając okoliczności przedstawione w zapytaniu oraz przytoczone przepisy prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olkuszu uprzejmie informuje, że przedstawione przez Pana stanowisko uznaje za prawidłowe.
Niniejsze postanowienie, zgodnie z przepisem art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa wydane zostało dla Pana, w jego indywidualnej sprawie.

Stosownie do art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dacie złożenia wniosku nie toczyły się wobec wnioskodawcy: kontrola podatkowa, postępowanie podatkowe oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olkuszu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.