POSTANOWIENIE

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 25.07.2005 r., doręczonego w dniu 27.07.2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Podatnik przedstawia następujący stan faktyczny: Wnioskodawca zajmuje się między innymi eksportem i wewnątrzwspólnotową dostawą towarów. W przypadku braku dowodów w określonym ustawą o podatku od towarów i usług terminie, że towary będące przedmiotem eksportu lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów zostały dostarczone odpowiednio poza terytorium Wspólnoty lub na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska stosuje stawkę właściwą dla dostawy tego towaru w kraju, przyjmując za podstawę opodatkowania wartość transakcji wykazaną na fakturze, jako wartość netto, t. j nalicza podatek VAT rachunkiem "od stu".

W związku z powyższym wątpliwości Spółki dotyczą prawidłowości określenia podstawy opodatkowania w omawianym przypadku. Czy wartość transakcji należy przyjąć jako wartość netto, naliczając VAT rachunkiem "od stu", czy też rachunkiem "w stu, przyjmując, iż kwota należności obejmuje podatek VAT.

W opinii Podatnika, stosowany przez Spółkę sposób określenia podstawy opodatkowania rachunkiem "od stu", nie narusza obowiązujących przepisów podatkowych w tym zakresie.

Naczelnik tut. Urzędu potwierdza słuszność stanowiska Wnioskodawcy.
Zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm. ) stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty. Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6 nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109, ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. W art. 41 ust. 9 cyt. wyżej ustawy postanowiono, iż otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument. Zgodnie z brzmieniem art. 42 ust. 12 ustawy o PTU, w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, opodatkowanej stawka 0%, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 nie zostanie spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji jako dostawę na terytorium kraju. Późniejsze otrzymanie dokumentów upoważnia podatnika do dokonania korekty za miesiąc, w którym wykazał dostawę towarów.
Cytowane przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nakazujące opodatkowanie ww. dostaw stawką krajową, w przypadku braku w określonym terminie wymienionych w ustawie dokumentów potwierdzających wywóz towarów, nie precyzują zasad ustalania podstawy opodatkowania w tym zakresie. Kierując się dyspozycją art. 29, ust. 1 ustawy o VAT należałoby ocenić, że należność pobrana od kontrahenta stanowi kwotę brutto (zawierającą podatek), stąd nie byłoby błędem obliczenie podatku tzw. rachunkiem "w stu". Jeżeli jednak Podatnik wybrał opisaną w piśmie metodę polegającą na traktowaniu pobranej należności jako ceny netto, metoda ta nie narusza przepisów podatkowych. Ponadto stosowanie tej metody jest wygodniejsze przy późniejszym korygowaniu dostaw (eksportu, dostawy wewnątrzwspólnotowej), gdyż nie wymaga dokonywania przeliczeń, tj. obrót wg stawki 0% jest zgodny z kwotą obrotu opodatkowanego wcześniej wg stawki krajowej.
Biorąc pod uwagę powyższe należy ocenić, że stanowisko Podatnika nie narusza przepisów podatkowych.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podmiotu podatnika, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
W dacie wydania niniejszego postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.