Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie niezaliczenia kwoty spłaconych w tym samym dniu pożyczek wraz z odsetkami do wartości zadłużenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku.

Pismem z dnia 21.06.2006 r. (data wpływu 22.06.2006 r.) ,,A" Sp. z o.o. wystąpiła z pytaniem:Czy do wartości zadłużenia wliczyć należy kwotę spłaconych wraz z odsetkami pożyczek (w tym samym dniu)? Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jedyny udziałowiec Spółki zagraniczna firma ,,B" Ltd. w latach 2002-2003 udzieliła pożyczek na łączną wartość 58,3 mln zł. przeznaczonych na finansowanie bieżącej działalności. Odsetki naliczane zgodnie z umowami płatne były raz w roku wg harmonogramów. Tego samego dnia, którego następowała spłata odsetek Spółka spłacała również całość lub część pożyczki, od której odsetki te zostały naliczone (zgodnie z postanowieniami umowy). W ciągu 2003 r. Spółka dokonywała spłat pożyczek wraz z odsetkami w trzech terminach: 26.07.2003 r. 21.11.2003 r., 24.11.2003 r.Na dzień 21.11.2003 r. czyli na dzień spłaty odsetek stan zadłużenia wobec ,,B" Ltd. z tytułu zaciągniętych pożyczek wynosił 53.545.095,00 zł oraz naliczonych odsetek od tych pożyczek wynosił 1.892.770,20 zł.

W dniu 21.11.2003 r. Spółka spłaciła pożyczki w łącznej kwocie 11.916.595,00 zł i odsetki w łącznej kwocie 1.236.988.83 zł. Kapitał zakładowy na dzień spłaty odsetek wynosił 12.350.000,00 zł. Spółka stoi na stanowisku, iż do wartości zadłużenia nie należy wliczać kwoty spłaconych wraz z odsetkami pożyczek (w tym samym dniu).Pożyczka jako zobowiązanie pożyczkobiorcy do zwrotu określonej sumy pieniędzy na rzecz pożyczkodawcy wygasa wraz z chwilą wywiązania się pożyczkobiorcy z zobowiązania. Spółka spłacając pożyczkę wywiązuje się z zobowiązania wobec pożyczkodawcy, a zatem nie posiada już przedmiotowego zobowiązania (zadłużenia). Wartość zadłużenia zdaniem Spółki określić należy na koniec dnia, w którym spłacane były odsetki, a na koniec dnia Spółka nie posiada już zadłużenia z tytułu spłaconych w tym dniu pożyczek.
Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że zgodnie z art. 16 ust 1 pkt 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25 % udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25 % udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25 % udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25 % udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

Powołany przepis art. 16 ust. 1 pkt 60 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nakazuje porównanie zadłużenia wobec podmiotów w nim określonych z trzykrotnością kapitału zakładowego na dzień spłaty odsetek. Pojęcie ,,wartość zadłużenia" nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Posługując się wykładnią językową należy stwierdzić, że zadłużenie to ogólna suma długów jakiejś osoby lub przedsiębiorstwa, dług oznacza zaciągniętą pożyczkę, obowiązek dłużnika do spełnienia określonego świadczenia, zobowiązanie do świadczeń pieniężnych lub w naturze. O długu mówi się, kiedy po stronie dłużnika istnieje zobowiązanie (,,Uniwersalny słownik języka polskiego" PWN).
Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego w przedmiotowym wniosku podatnika w dniu 21.11.2003 r., tj. w dniu zapłaty odsetek w kwocie 1.236.988,83 zł przypada termin spłaty niektórych pożyczek w łącznej kwocie 11.916.595,00 zł. Data określenia wartości zadłużenia przez Spółkę zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt 60 ww. ustawy jest zatem taka sama jak dzień spłaty niektórych pożyczek co oznacza, że kwotę tych pożyczek (bez odsetek) trzeba uwzględnić w kwocie zadłużenia. Sprawa wliczenia do wartości zadłużenia kwoty spłaconych w dniu 21.11.2003 r. odsetek od ww. pożyczek jest przedmiotem postanowienia Nr ŁUS-II-2-423/123/06/JB z dnia 22.09.2006 r.
Uznając za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku tut.organ podatkowy postanowił jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej.