Spółdzielnia złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie ustalenia wartości początkowej środka trwałego będącego przedmiotem leasingu.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółdzielnię wynika, iżprzedmiotem umowy leasingowej jest maszyna dziewiarska. Umowa została zawarta na czas określony, tj. 48 miesięcy, wartość rat kapitałowych odpowiada wartości maszyny, zgodnie z umową leasingu odpisówamortyzacyjnych w czasie trwania umowy leasingu dokonywać będziekorzystający. Ponadto zgodnie z zawartą umową leasingu korzstający zapłaci finansującemu opłatę wstępną, czynsz kapitałowy i czynsz odsetkowy.

Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko w sprawie, twierdząc, iż stosownie do art. 17f ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, do kosztów finansowych zalicza się opłatę wstępną oraz czynsz odsetkowy. Wartość początkową środka trwałego stanowić będzie suma czynszów kapitałowych bez podatku VAT.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika orazobowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, tutejszy organ podatkowy wyjaśnia:

Zgodnie z art. 17f ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54,poz. 654 ze zm.), do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat ustalonych w umowie leasingu, ponoszonych przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych orazwartości niematerialnych i prawnych, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Powyższy przepis ma zastosowanie przy spełnieniu łącznie następujących warunków:

1. zawarcie umowy leasingu na czas oznaczony,

2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,

3. zawarcie w umowie postanowienia, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje korzystający.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż:

- okres leasingu wynosi 48 miesięcy, tzn. umowa została zawarta na czas oznaczony,

- wartość rat kapitałowych odpowiada wartości maszyny,

- przedmiot leasingu zaliczony jest do majątku korzystającego, który dokonuje odpisów amortyzacyjnych.

Zatem zawarta umowa spełnia warunki leasingu określonego w art. 17f ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Przepis art. 17b ust. 1 i art. 17f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż w przypadku leasingu korzystający zalicza bezpośrednio do kosztów część odsetkową rat leasingu oraz opłatę wstępną, co oznacza, że wartość początkową środka trwałego stanowi tylko suma kapitałowych części rat leasingowych.