Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca zamierza zawrzeć umowę o dzieło, w której będzie zamawiającym. Przyjmującym zamówienie będzie osoba nie prowadząca działalności gospodarczej, nie będąca podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przedmiotem umowy będzie tłumaczenie na język angielski prospektów informacyjnych funduszy inwestycyjnych oraz skrótów tych prospektów. W umowie znajdzie się postanowienie o przeniesieniu autorskich praw majątkowych do wykonanego dzieła. Wynagrodzenie przyjmującego zamówienie będzie określone w ten sposób, że za wykonanie przedmiotu umowy otrzyma on wynagrodzenie w kwocie 20.000,00 zł. a za przeniesienie autorskich praw majątkowych zostanie wypłacone odrębne wynagrodzenie w kwocie 20.000,00 zł. Wynagrodzenie zostanie zapłacone w terminie 7 dni od dnia podpisania protokołu zdawczo - odbiorczego dzieła. Umowa będzie zawierać postanowienie, iż od chwili podpisania protokołu zdawczo - odbiorczego, wszelkie autorskie prawa majątkowe do wykonanych tłumaczeń prospektów będą przysługiwały Wnioskującej.

Wnioskująca zwróciła się o udzielenie odpowiedzi na następujące zapytania:

Czy umowa o dzieło zawierająca postanowienie o przeniesieniu autorskich praw majątkowych, zawarta przez Podatnika z osobą nie prowadzącą działalności gospodarczej i nie będącą podatnikiem podatku od towarów i usług, przewidująca za wykonanie dzieła oraz za przeniesienie autorskich praw majątkowych odrębne wynagrodzenie, na podstawie art. 1 ust. 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jest opodatkowana jak sprzedaż praw majątkowych podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

W opinii Spółki umowa o dzieło zawierająca postanowienie o przeniesieniu autorskich praw majątkowych, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, nawet w części przenoszącej autorskie prawa majątkowe. Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych w art. 1 zawiera wyczerpujące wyliczenie czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu. Wśród wymienionych w ww. przepisie czynności nie ma umowy o dzieło. Zatem umowa o dzieło nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Postanowienie o przeniesieniu autorskich praw majątkowych, może być przedmiotem odrębnej umowy - umowy o przeniesieniu autorskich praw majątkowych, wskazanej w art. 41 ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zdaniem Wnioskującej, w ww. sytuacji na potrzeby analizy prawnej przedmiotowe postanowienie umowne należałoby potraktować, jako umowę o przeniesienie autorskich praw majątkowych.

Zdaniem Wnioskującej umowa o przeniesieniu autorskich praw majątkowych nie jest umową sprzedaży praw w rozumieniu art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ w art. 1 tej ustawy, nie jest wymieniona umowa o przeniesieniu autorskich praw majątkowych. Umowa ta jest umową nienazwaną, do której zastosowanie znajdują przede wszystkim przepisy działu 5 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych. Spółka wywodzi, iż opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie czynności cywilnoprawne, które są wymienione w art. 1 ust.1 pkt 1 ustawy o PCC. Wyklucza to możliwość stosowania przepisów ustawy do czynności cywilnoprawnych innych niż wymienione w ustawie, stosując je przez analogię ze względu na podobieństwo skutków prawnych, które czynności te wywołują.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się, co następuje:

Katalog czynności podlegających opodatkowaniem podatkiem od czynności cywilnoprawnych został unormowany w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 z późn. zm.), który stanowi, iż podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki,

c) (uchylona),

d) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e) umowy dożywocia oraz ustanowienia odpłatnej renty,

f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g) umowy majątkowe małżeńskie,

h) ustanowienie hipoteki,

i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j) umowy depozytu nieprawidłowego,

k) umowy spółki (akty założycielskie).

Biorąc pod uwagę powyższą regulację, stwierdzić należy, iż obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych podlegają tylko te czynności, które wyraźnie wymieniono w wyżej wymienionym przepisie. Ustawodawca w postanowieniach art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy skonstruował bowiem zamknięty katalog czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu omawianym podatkiem, który nie może być interpretowany rozszerzająco. Użyty w treści tego przepisu wyraz "następujące" wyraźnie wskazuje, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają tylko te czynności, które zostały w nim wymienione.

Zamknięty zatem, charakter katalogu czynności cywilnoprawnych obciążonych omawianym podatkiem wyklucza jakąkolwiek możliwość opodatkowania umów nie znajdujących dokładnego odpowiednika wśród tych wymienionych, nawet gdyby faktycznie łączyły one w sobie pewne elementy kilku umów nazwanych podlegających podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych przez twórcę na osobę trzecią następuje w oparciu o przepisy rozdziału 5 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2006 r., Nr 90, poz. 631).

Umowa o dzieło przewidująca stworzenie przez przyjmującego zamówienie utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, zawierającą postanowienie o przejściu autorskich praw majątkowych na zamawiającego nie została ujęta w katalogu czynności podlegających ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, zatem umowa o dzieło i przeniesienie z niej autorskich praw majątkowych nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.