POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. _ Ordynacja podatkowa ( t. jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005r. , poz.60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku P..., zam. ... NIP ... z dnia 11.04.2006r. ( data wpływu do tut. urzędu 13.04.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów diety i ryczałtu za nocleg przedsiębiorcy stwierdzam, że :

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatniczka prowadzi firmę jednoosobową zajmującą się pośrednictwem sprzedaży towarów. Praca ta polega na częstych spotkaniach z kontrahentami na terenie całego kraju i rozmowach z nimi na tematy handlowe. Wyjazdy te często są wielodniowe . W związku z powyższym często podatniczka sypia poza siedzibą i stołuje sie poza domem .Pytanie podatniczki: " Czy mogę wystawiając delegację uznać dietę i ryczałt za nocleg uznając je jako koszt uzyskania przychodu?"Stanowisko podatniczki: będąc jednocześnie pracodawcą i pracownikiem sama dla siebie uważam, że mogę wystawić sobie delegację i uznać dietę i ryczałt za nocleg za swoje koszty uzyskania przychodu. Jak wynika z treści art. 123, ust.1, pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. jedn. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom , określona w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Treść tego przepisu oznacza więc , iż koszt uzyskania przychodów stanowić może wartość diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących - w części nieprzekraczającej wysokości diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Takimi " odrębnymi przepisami " są przepisy rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalenia należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju ( Dz. U. Nr 236, poz. 1990 ze zm.). Stosownie do treści § 14, ust.2 , pkt 5 rozporządzenia z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów ( Dz. U. Nr 152, poz. 1475) , na udokumentowanie zapisów w księdze , dotyczących kosztów diet i innych należności za czas podróży służbowej pracowników oraz wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących , mogą być sporządzone dokumenty zaopatrzone w datę i podpisy osób , które bezpośrednio dokonały wydatków ( dowody wewnętrzne). Dowody wewnętrzne dotyczące rozliczenia kosztów podróży służbowych pracowników oraz wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących powinny zawierać co najmniej następujące dane : imię i nazwisko , cel podróży , nazwę miejscowości docelowej , liczbę godzin i dni przebywania w podróży służbowej ( data i godzina wyjazdu oraz powrotu), stawkę i wartość przysługujących diet, o czym stanowi § 14, ust.3 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów).Reasumując , prawidłowo udokumentowane diety z tytułu podróży służbowej na terenie kraju osoby prowadzącej działalność gospodarczą stanowią koszt uzyskania przychodu z tej działalności - do wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. , czyli do wysokości przysługującej pracownikom .Natomiast koszty noclegów - stanowią koszt w wysokości faktycznie poniesionych wydatków , udokumentowanych fakturami bądź rachunkami . Jeżeli przedsiębiorca w czasie odbywania podróży nie korzysta z usług hotelowych ( hotelu, motelu , zajazdu) , lecz ma zapewnione noclegi np. u kontrahentów bądź nocuje u rodziny czy znajomych , nie może zaliczyć do kosztów ryczałtów za noclegi , bowiem przysługują one tylko pracownikom. Gdy zaś osoba prowadząca działalność gospodarczą korzysta w czasie odbywania podróży z noclegów w prywatnych kwaterach ( hotelach, motelach, zajazdach ) , to poniesione na ten cel wydatki stanowią koszt uzyskania , pod warunkiem ich udokumentowania rachunkiem wystawionym przez świadczącego takie usługi.