POSTANOWIENIE
W dniu 22.08.2006r. Pani Agnieszka ... wystąpiła do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 01.07.2006r. Podatniczka rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej, w której jedynym przedmiotem działalności jest pośrednictwo w sprzedaży zakładów na rzecz Totalizatora Sportowego ( kolektura Totalizatora sportowego). Działalność tę Podatniczka prowadzi w oparciu o umowę agencyjną zawartą z Totalizatorem i z tytułu świadczonych usług otrzymuje wynagrodzenie prowizyjne. Zgodnie z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług Podatniczka wybrała zwolnienie od podatku od towarów i usług.
Pytanie Podatnika:
Czy moment utraty prawa do zwolnienia przedmiotowego z podatku od towarów i usług przy wynagrodzeniu prowizyjnym jest taki sam, jak u podatników, dla których podstawę opodatkowania stanowi obrót? Czy obrót w przypadku Podatniczki to suma prowizji miesięcznych uzyskanych w ciągu danego roku podatkowego w rachunku narastającym? Jak należy liczyć 30-krotność kwoty prowizji, w przypadku, gdy w roku podatkowym w każdym miesiącu wysokość prowizji jest inna?
Stanowisko Podatnika:
Zdaniem Podatniczki, na podstawie § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 97 poz. 970 z późn. zm.) kwota określająca limit zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług dla podatników otrzymujących wynagrodzenie prowizyjne, w przypadku prowadzenia w/w działalności, jest taka sama jak dla podatników opodatkowujących obrót, czyli w 2006r. jest to kwota 39.200 zł.W przypadku Podatniczki kwota ta będzie w wysokości ustalonej na podstawie proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży- działalności gospodarczej. Zatem Obrotem będzie suma kwot prowizji miesięcznych, w rachunku narastającym. Jeżeli suma prowizji miesięcznych przekroczy w danym roku kwotę równowartości 10.000euro, to Podatniczka traci zwolnienie podmiotowe od podatku od towarów i usług.
Stanowisko Organu Podatkowego:
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Do wartości tej sprzedaży nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji - ust. 2 art. 113 cyt. ustawy.
Zgodnie z § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze, w przypadku których podstawą opodatkowania dla agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby, świadczącej usługi o podobnym charakterze, stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonywane usługi pomniejszona o kwotę podatku z zastrzeżeniem ust. 2-4.
Przepis § 9 ust. 2 cytowanego rozporządzenia stanowi, iż zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczy tych podatników, którzy w danym roku podatkowym mogli korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy i dotyczy wartości sprzedaży w danym roku podatkowym z tytułu wykonywania czynności wymienionych w ust. 1, nieprzekraczającej kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro, obliczonej w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 113 ust. 14 ustawy. Zwolnienie, o którym mowa w ustępie 2, stosuje się pod warunkiem, że wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro; do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 2, nie stosuje się do podatników:
1) zarejestrowanych na podstawie art. 96 lub art. 157 ustawy jako "podatnicy VAT czynni";
2) wykonujących również inne, niż wymienione w ust. 1, czynności opodatkowane;
3) wykonujących czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy;
4) którzy zrezygnowali z prawa do zwolnień podmiotowych lub utracili to prawo w poprzednich latach podatkowych i od daty rezygnacji lub utraty tego prawa nie upłynęły 3 lata.
Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15.11.2005r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług wartość towarów i usług (Dz. U. z 2005r. nr 229 poz. 1949) kwota, o której mowa w art. 113 ust.1 w/w ustawy z dnia 11.03.2004r. uprawniająca do zwolnienia od podatku od towarów i usług w 2006r. określona została w wysokości 39 200 zł.
Zgodnie z art. 113 ust. 9 cyt. ustawy podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 lub w ust. 8.
Aby wyliczyć wartość kwoty, która powoduje utratę prawa do zwolnienia podmiotowego, należy zastosować następujący wzór:
A = B x C /365
gdzie:
A - graniczna kwota obrotu w proporcji do okresu prowadzonej działalności, której przekroczenie powoduje utratę zwolnienia,
B - kwota wymieniona w art. 113 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, czyli w 2006 r. - 39.200 zł,
C - oznacza liczbę dni jaka pozostała do końca roku od dnia uzyskania pierwszej sprzedaży, łącznie z dniem uzyskania pierwszego przychodu.
Z powyższego wynika, że Podatniczka będzie korzystała ze zwolnienia podmiotowego, ale po spełnieniu określonych tym przepisem warunków. Jeżeli zatem wartość sprzedaży w 2006r. roku z tytułu wykonywania czynności wynikającej z umowy agencyjnej nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro, i Podatniczka nie jest podatnikiem wymienionym w § 9 ust. 4 ww. rozporządzenia - wówczas może korzystać w danym roku ze zwolnienia przewidzianego w § 9 ust. 1 cyt. rozporządzenia.
Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 cyt. ustawy zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.