P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a, art. 216 §. 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa /Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz.60 z późn. zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym w dniu 26 września 2006 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego za prawidłowe w zakresie w pkt 1, 2 i 4, za nieprawidłowe w zakresie pkt 3.

U Z A S A D N I E N I E

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że 3 listopada 2004 r zawarli Państwo umowę o budowę lokalu mieszkalnego wraz z miejscem parkingowym na kwotę 187 572 zł za mieszkanie oraz 19 500 zł za garaż. W dniu 28 listopada 2005 roku został podpisany aneks nr 1 do umowy a w dniu 27 marca 2006 roku zostały podpisane dwie odrębne umowy: o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz o ustanowienie prawa do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym na zasadach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Według rozliczenia ostatecznego za lokal mieszkalny zapłacili Państwo 187 552,60 a za miejsce postojowe 19 495,60 zł.Księga wieczysta na lokal mieszkalny została założona 29 maja 2006 roku. 1 grudnia 2004 podpisali Państwo umowę kredytu budowlano-hipotecznego na kwotę 207 000 zł.

W związku z powyższym wystąpili Państwo z zapytaniami: 1). Czy na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od udzielonego kredytowego mieszkaniowego?Uważacie Państwo, że w zeznaniu rocznym za rok 2006 można będzie odliczyć odsetki od kredytu zapłacone w grudniu 2004, w roku 2005 oraz w roku 2006 ponieważ inwestycja została zakończona w roku 2006. 2). Czy można odliczyć odsetki od całej kwoty udzielonego kredytu w wysokości ograniczonej w obwieszczeniu Ministra Finansów tj. 189 000 zł czy tylko od części kredytu, która dotyczy lokalu mieszkalnego?Uważacie Państwo, że właściwą kwotą będzie kwota od odsetek od kredytu za lokal mieszkalny.3). Jak obliczyć kwotę wyjściową za lokal mieszkalny. Czy byłaby to: 187 572 - kwota wynikająca z umowy, 187 552 - kwota zapłacona na podstawie rozliczenia, czy 187 500 - kwota z umowy pomniejszona o wkład własny 72 złUważacie Państwo, że wyjściowa kwota to 187 500. 4). Jak należy obliczać odsetki od kredytu w wypadku comiesięcznej spłaty odsetek i kapitału gdy kredyt spłacany jest łącznie zarówno za lokal mieszkalny jak i miejsce postojowe?Uważacie Państwo, że właściwą będzie metoda proporcjonalnego odliczania.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Ad 1. Zgodnie z art. 26B ust. 5, 6 i 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 926 z późniejszymi zmianami): 5. Odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.6. Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.7. Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia. Tak więc pierwszego odliczenia odsetek można dokonać dopiero w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym inwestycja została ukończona. Przy czym odsetki, które zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone w zeznaniu za rok podatkowy, w którym Państwo po raz pierwszy odliczacie odsetki lub też w roku podatkowym bezpośrednio następującym po tym roku. Wówczas odliczeniu podlega różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia, a kwotą faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonali Państwo pierwszego odliczenia.

Ad. 2. W art. 26B ust 1 cyt. wyżej ustawy ustawodawca określa , że od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Budowa wielostanowiskowego miejsca postojowego nie jest związana z potrzebami mieszkaniowymi, mimo że stanowisko postojowe jest częścią inwestycji budowlanej realizowanej przez developera

Ad 3. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że za lokal mieszkalny zapłacili Państwo ostatecznie 187 552,60 zł. Wniesienie wkładu własnego w wysokości 72 zł zgodnie z par 31 p 4 zawartej umowy kredytowej było jednym z warunków uruchomienia kredytu przeznaczonego na sfinansowanie zakupu mieszkania jak i miejsca postojowego. Dlatego też za kwotę wyjściową należałoby przyjąć kwotę faktycznie zapłaconą tj. 187 552,60 zł pomniejszoną o wkład własny rozdzielony proporcjonalnie w stosunku do faktycznych kosztów poniesionych na zakup mieszkania i garażu, wg wskaźnika 72 * 187 552,60 / (187 552,60 + 19 495,60) *100% co daje 72 * 90,58% = 65,20

Ad 4. W związku z brakiem możliwości wyodrębnienia z ogólnej kwoty płaconych rat wysokości spłat i odsetek od kredytu dotyczących odrębnie mieszkania i garażu należy przyjąć proporcjonalną metodę wyliczenia odsetek kredytu związanego z zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych i przy ich rozliczaniu zastosować wskaźnik wyliczony proporcjonalnie. W Państwa sytuacji wskaźnik ten wynosił będzie 90,58% ogólnej sumy zapłaconych odsetek.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Targówek postanowił jak w sentencji.